Вопрос: Организация осуществляет предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса. При приобретении игровых автоматов организация предъявила НДС к вычету. Однако инспекция отказала на том основании, что по результатам камеральной проверки было выявлено, что игровые автоматы используются в деятельности, не облагаемой НДС. Имеет ли организация право на получение налогового вычета по НДС? ("Московский налоговый курьер", N 5-6, март 2009 г.)

Организация осуществляет предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса. При приобретении игровых автоматов организация предъявила НДС к вычету. Однако инспекция отказала на том основании, что по результатам камеральной проверки было выявлено, что игровые автоматы используются в деятельности, не облагаемой НДС. Имеет ли организация право на получение налогового вычета по НДС?

На основании пункта 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении:

- товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных в пункте 2 статьи 170 НК РФ;

- товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи. Об этом сказано в пункте 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные в статье 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, определенных в пунктах 3, 6-8 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено в статье 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных в статье 172 НК РФ и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, налогоплательщик вправе произвести налоговые вычеты на основании счета-фактуры, выставленного поставщиком, при условии, что товары (работы, услуги) приняты на учет и используются в налогооблагаемых операциях.

Учитывая, что в рамках проведения камеральной налоговой проверки инспекция доказала использование игровых автоматов в деятельности, не облагаемой НДС (игорный бизнес), вычет НДС, предъявленного при приобретении налоговых автоматов, налогоплательщиком неправомерен.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. N 19-08/109696 от 25 ноября 2008 г., подписанного заместителем руководителя Управления ФНС России по г. Москве А.Н. Чугуновой