Вопрос: Организация осуществляет продвижение лицензионных программных продуктов и выплачивает авторам гонорар. Каков порядок уплаты ЕСН с указанных выплат? ("Московский налоговый курьер", N 5-6, март 2009 г.)

Организация осуществляет продвижение лицензионных программных продуктов и выплачивает авторам гонорар. Каков порядок уплаты ЕСН с указанных выплат?

На основании пункта 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по авторским договорам.

В подпункте 2 пункта 1 статьи 1225 ГК РФ установлено, что результатами интеллектуальной деятельности и приравненными к ним средствами индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг и предприятий, которым предоставляется правовая охрана (интеллектуальной собственностью), являются программы для электронных вычислительных машин (программы для ЭВМ).

Авторские права на все виды программ для ЭВМ (в том числе на операционные системы и программные комплексы), которые могут быть выражены на любом языке и в любой форме, включая исходный текст и объектный код, охраняются так же, как авторские права на произведения литературы.

Программой для ЭВМ является представленная в объективной форме совокупность данных и команд, предназначенных для функционирования ЭВМ и других компьютерных устройств в целях получения определенного результата, включая подготовительные материалы, полученные в ходе разработки программы для ЭВМ, и порождаемые ею аудиовизуальные отображения. Об этом говорится в статье 1261 ГК РФ.

Кроме того, в Гражданском кодексе РФ предусмотрены следующие договоры по обращению прав на результаты интеллектуальной деятельности:

- договор об отчуждении исключительного права на произведение, по которому передается исключительное право на произведение в полном объеме (ст. 1285 ГК РФ);

- лицензионный договор о предоставлении права использования произведения, по которому право использования произведения предоставляется в установленных договором пределах (ст. 1286 ГК РФ);

- издательский лицензионный договор, одной из сторон которого выступает издатель. Отличительной особенностью этого договора является обязанность издателя начать использование произведения не позднее срока, установленного в договоре (ст. 1287 ГК РФ);

- договор авторского заказа, по которому автор создает обусловленное договором произведение науки, литературы или искусства по заказу другой стороны (заказчика) (ст. 1288 ГК РФ);

- договор об отчуждении исключительного права на объект смежных прав, по которому исключительное право на объект смежных прав передается в полном объеме (ст. 1307 ГК РФ);

- лицензионный договор о предоставлении права использования объекта смежных прав, по которому право использования соответствующего объекта смежных прав предоставляется в установленных договором пределах (ст. 1308 ГК РФ).

Если изобретение, полезная модель или промышленный образец созданы работником (автором) в связи с выполнением своих трудовых обязанностей или конкретного задания работодателя (служебное изобретение, служебная полезная модель, служебный промышленный образец) и патент на них получен работодателем, то сумма вознаграждения за указанную работу, предусмотренная коллективным (трудовым) договором, подлежит налогообложению ЕСН в общеустановленном порядке.

Если патент получен работником за создание изобретения, полезной модели или промышленного образца, не связанных с выполнением им трудовых обязанностей или конкретного задания работодателя, то работодатель для использования такого изобретения, полезной модели или промышленного образца в собственном производстве должен заключить с работником лицензионный договор.

По лицензионному договору патентообладатель (лицензиар) обязуется предоставить право на использование охраняемого объекта промышленной или интеллектуальной собственности в объеме, предусмотренном договором, другому лицу (лицензиату). А лицензиат принимает на себя обязанность вносить лицензиару обусловленные договором платежи и осуществлять другие действия, предусмотренные договором.

Следовательно, все выплачиваемые лицензиару обусловленные договором суммы являются для лицензиата выплатой вознаграждений в пользу лицензиара, а для самого лицензиара - доходом, полученным по лицензионному договору.

Таким образом, вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по лицензионным договорам, не являются выплатами по трудовым или гражданско-правовым договорам и не являются объектом налогообложения ЕСН.

Согласно пункту 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для их начисления являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные в главе 24 НК РФ.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. N 19-12/005062 от 23 января 2009 г., подписанного заместителем руководителя Управления ФНС России по г. Москве советником государственной гражданской службы РФ 1-го класса А.Н. Чугуновой