Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа
от 29 августа 2008 г. N КА-А41/8301-08
(извлечение)
ООО "Научно-производственное предприятие "ИНКОС" (далее Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением о признании недействительным решений МРИ ФНС России N 13 по Московской области (далее Инспекция, налоговый орган) от 17.01.2007 г. N 13-17/1799@-2 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения и от 17.11.2006 г. N 13-17/1736-2 об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, а также об обязании возместить сумму налога на добавленную стоимость за июль 2006 г. в размере 2 887 629 руб. путем зачета в счет будущих платежей в соответствующий бюджет.
Решением суда от 28.01.2008 г. Арбитражного суда Московской области, оставленным без изменения постановлением от 28.05.2008 г. Десятого арбитражного апелляционного суда заявленные требования удовлетворены в полном объеме.
Законность и обоснованность судебных актов проверяются в порядке статей 284 и 286 АПК РФ в связи с кассационной жалобой Инспекции, в которой налоговый орган просит отменить принятые по делу судебные акты в связи с нарушением судом норм материального и процессуального права.
В судебном заседании представитель Общества заявил ходатайство о приобщении к материалам дела отзыв на кассационную жалобу.
Рассмотрев указанное ходатайство и выслушав мнения сторон, суд кассационной инстанции определил, ходатайство удовлетворить и приобщить к материалам дела отзыв на кассационную жалобу.
В судебном заседании представитель Инспекции доводы кассационной жалобы поддержал, просил суд кассационной инстанции отменить принятые по делу судебные акты и принять новый судебный акт, в котором в удовлетворении требований отказать.
В судебном заседании представитель Общества возражал против доводов кассационной жалобы по основаниям, приведенным в обжалуемых судебных актах и отзыве на кассационную жалобу.
Обсудив доводы жалобы, выслушав представителей сторон и изучив материалы дела, Федеральный арбитражный суд Московского округа не находит оснований для удовлетворения кассационной жалобы.
Как установлено судом, 17.10.2006 г. в Инспекцию была представлена уточненная налоговая декларация по НДС но налоговой ставке 0% за июль 2006 г. (л.д. 21-22, том 1), согласно которой сумма налогового вычета составила 2 887 629 руб. (л.д. 23-26. том 1).
Также в налоговый орган было представлено письмо N 280/100 от 12.10.2006 г. с указанием на допущенные ошибки и описью документов.
По материалам проверки обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов по НДС налоговым органом было вынесено решение 13-17/1736-2 от 17.11.2006 г. об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности в виде штрафа, начислены пени за несвоевременную уплату налога, доначислен налог (л.д. 101-103, том 1).
Кроме того, инспекцией было вынесено решение от 17.01.2007 г. N 13-17/1779@-2 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату НДС в виде штрафа в размере 1 727 947 руб. 20 коп., пени в сумме 294 614 руб., а также о доначислении НДС в сумме 8 639 736 руб. (л.д. 14-16, том 1).
Полагая указанные решения незаконными, Общество обратилось с соответствующим заявлением в арбитражный суд.
Принимая решение об удовлетворении заявленных требований, суд пришел к обоснованному выводу о том, что оспариваемые решения не соответствуют законодательству о налогах и сборах и нарушают права и законные интересы налогоплательщика.
В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0% при реализации работ (услуг), выполняемых (оказываемых) непосредственно в космическом пространстве, а также комплекса подготовительных наземных работ (услуг), технологически обусловленного и неразрывно связанного с выполнением работ (оказанием услуг) непосредственно в космическом пространстве.
Данная деятельность регулируется Законом РФ от 20.08.1993 N 5663-1 "О космической деятельности".
Согласно указанному Закону под космической деятельностью понимается любая деятельность, связанная с непосредственным проведением работ по исследованию и использованию космического пространства, включаю Луну и другие небесные тела.
В соответствии с п. 2 ст. 2 Закона "О космической деятельности", космическая деятельность включает в себя создание (в том числе разработку, изготовление и испытание), использование (эксплуатацию) космической техники, космических материалов и космических технологий и оказание иных, связанных с космической деятельностью, услуг, а также международное сотрудничество Российской Федерации в области исследования и использования космического пространства.
Налоговым законодательством предусмотрено, что для правомерного применения ставки 0% по НДС и налоговых вычетов налогоплательщиком должны быть выполнены следующие условия: работа (услуга) должна быть выполнена (оказана) непосредственно в космическом пространстве; в случае, если работа (услуга) выполнена (оказана) на Земле, она должна включиться в комплекс подготовительных работ (услуг), технологически обусловленной и неразрывно связанной с работами (услугами), выполненными (оказанными) и (или) выполняемыми (оказываемыми) непосредственно в космическом пространстве; представление документов, предусмотренных п. 7 ст. 165 НК РФ.
Согласно п. 7 ст. 165 НК РФ при реализации работ (услуг), предусмотренных пп. 5 п. 1 ст. 164 НК РФ, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы представляются: контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранными и российскими лицами на выполнение работ (оказание услуг); выписка банка (ее копия), подтверждающая фактическое поступление выручки от российского или иностранного лица за выполнение работы (оказание услуги) на счет налогоплательщика в российском банке с учетом особенностей, предусмотренных пп. 2 п. 1 и пп. 3 п. 2 ст. 165 НК РФ; акты и иные документы (их копии), подтверждающие выполнение работ (оказания услуг) непосредственно в космическом пространстве, а также выполнение работ (оказания услуг), технологически обусловленных и неразрывно связанных с выполнением работ (оказание услуг) непосредственно в космическом пространстве.
Судом установлено, что Общество совместно с налоговой декларацией по НДС по налоговой ставке 0 процентов за июль 2006 г. представило в Инспекцию:
- Договор с дополнительными соглашениями и приложениями, заключенный с ГП "Укроборонсервис" (Украина) от 27.05.2004 г. N К29-3.2/126 на изготовление и поставку комплекта аппаратуры 17Р71 (ЭР2.095.022ТУ) (л.д. 120-125, том 1), согласно Дополнительному соглашению N 8 К/У29-7.4/217 от 12.09.2004 г. (л.д. 135, том1) уточнено наименование продукции - комплект аппаратуры 17Р71 ЭР1.095.022;
- Акт выполненных работ N 11/126 от 01.07.2006 г. (л.д. 142, том 1), выставлен счет-фактура N 051/1 от 01.07.2006 г. (л.д. 143, том 1), оплачен за счет полученных ранее авансов по п/п 356 от 02.11.2005 г. (л.д. 149, том 1);
- Aкт N 12/126 от 01.07.2006 г. (л.д. 144, том 1). счет-фактура N 051/2 от 01.07.2006 г. (л.д. 145, том 1), оплачен за счет полученных ранее авансов по п/п 646 от 09.03.2006 г. (л.д. 4, том 2);
- Акт выполненных работ N 13/126 от 01.07.2006 г. (л.д. 146, том 1), выставлен счет-фактура N 051/3 oт 01.07.2006 г.(л.д,147. том 1), оплачен за счет полученных ранее авансов по п/п 741 от 06.07.2006 г. (л.д.7, том 2);
- Заключение начальника заказов поставок ВВТ Космических войск о том, что длительности производственного цикла изготовления и поставки комплекта аппаратуры 17Р71 (ЭР2.095.022ТУ) составляет 19 месяцев (л.д. 49 том 1).
- Договор с дополнительными соглашениями и приложениями, заключенный с "Укроборонсервис" (Украина) от 23.06.2004 г. N К29-3.2/165 на изготовление и поставку комплекта аппаратуры СИП (17М21М) для изделия 11Ф644 N 17 на общую сумму 57.800.000 руб. (л.д. 120-125, том 1):
- Акт N 5/165 от 01.07.2006 г. (л.д. 24, том 2) по Договору N К29-3.2Л65, выставлен счет-фактура N 052/1 от 01.07.2006 г. (л.д. 25, том 2), оплачен за счет полученных ранее авансов по п/п N 647 от 14.12.2004 г., N 356 от 02.11.2005 г. (л.д. 27, том 2);
- Акт N 6/165 от 01.07.2006 г. (л.д. 31, том 2) по Договору N К29-3.2/165, выставлен счет-фактура N 052/2 от 01.07.2006 г. (л.д. 32, том 2), оплачен за счет полученных ранее авансов по п/676 от 07.07.2006 г. (л.д. 34, том 2), N 675 от 07.07.2006 г. (л.д. 35, том 2).
Каких-либо претензий к представленным документам, их достаточности и содержанию Инспекцией не предъявлялось.
Также Обществом заключено ряд договоров с российскими поставщиками с целью исполнения вышеуказанных Договоров поставки продукции с ГП "Укроборонсервис" (Украина).
11.06.2004 г. заключен договор N 5-06/04 с ООО "НТЦ приборы и системы", па выполнение работ по теме: "Выбор и обоснование методов, корректировки и модификации алгоритмов и разработке отдельных элементов стенда для тестирования модулей" (л.д. 36-50, том 2).
Выполнены и оплачены работы, о чем составлены акт N 25 от 28.02.2006 г. по договору N 5-06/04, выставлен счет-фактура N 15 от 01.07.2006 г.. акт N 26 oт 28.02.2006 г. по договору N 5-06/04, выставлен счет-фактура N 16 от 01.07.2006 г., акт N 27 от 30.03.2006 г. по договору N 5-06/04, выставлен счет-фактура N 17 от 01.07.2006 г.. акт N 28 от 30.03.2006 г. по договору N 5-06/04. выставлен счет-фактура N 18 от 01.07.06 г., акт N 29 от 01.07.2006 г. по договору N 5-06/04. выставлен счет-фактура N 19 от 01.07.2006 г. (л.д. 51-52, 56-57, 58-59, 60-61, том 2).
Выполненные работы оплачены платежными поручениями N 386 от 27.07.2006 г. на сумму 1.681.500 руб.. в т.ч. НДС - 256.500 руб., N 387 от 27.07.2006 г. на сумму 3,091,600 руб., в т.ч. НДС - 471.600 руб., N 41 I от 08.08.2006 г. на сумму 3.000.000 руб., в т.ч. НДС - 457.627,12 руб.. N 463 от 06.09.2006 г, на сумму 1.672.800 руб., в т.ч. НДС - 255,172 руб. 88 коп., N 523 от 09.10.2006 г. на сумму 1.700.262 руб., в т.ч. НДС -259.362 руб. (л.д. 53-55, 62-65, 68-69, том 2).
15.06.2004 года Общество заключило договор N 7-06/04 с ООО "НТЦ приборы и темы", на "создание СИП (17М21М) для изделия 11 Ф644 N 17" (л.д. 70-77, т. 2).
По указанному договору выполнены и оплачены работы, о чем составлены следующие документы: акт N 9 от 01.07.2006 г. по договору N 7-06/04, выставлен счет-фактура N l4 от 01.07.2006 г. (л.д. 79, том 2).
01.03.2005 года Общество заключило договор N 126/03-06 с ООО НПП "Специального приборостроения", на работы по теме: "Доработка специального математического обеспечения обработки и анализа информации, поступающей с КА 11 Ф644 N 17" (л.д. 80-83, том 2).
По указанному договору выполнены и оплачены работы, о чем составлены следующие документы: акт N 1 от 26.06.2006 г. по договору N 7-06/04 выставлен счет-фактура N 3 от 05.07.2006 г. (л.д. 84-85, том 2),
Выполненные работы оплачены платежным поручением N 367 от 14.07.2006 г. на сумму 4.990.000 руб., в т.ч. НДС -761.186 руб. 44 коп. (л.д. 86-87. том 2).
Наименования организаций, счета-фактуры и их оплата отражены в книге покупок за июль 2006 г.
В итоге НДС уплаченный поставщикам и представленный к вычету за июль 2006 г. составил - 2 887 629 руб.
В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база, определяемая в соответствии со ст.ст. 153-158 НК РФ, увеличивается на суммы авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг.
Положения данного подпункта не применяются в отношении авансов, полученных в счет предстоящей реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по налоговой ставке 0
