Определение Высшего Арбитражного Суда РФ от 11 марта 2014 г. N ВАС-18562/13 "Об отказе в передаче дела в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации" (ключевые темы: кредитный договор - иностранные организации - комиссионное вознаграждение - кредитные организации - банки)

Определение Высшего Арбитражного Суда РФ от 11 марта 2014 г. N ВАС-18562/13
"Об отказе в передаче дела в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации"

Коллегия судей Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в составе председательствующего судьи В.М. Тумаркина, судей Е.Н. Зарубиной, М.Г. Зориной рассмотрела в судебном заседании заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 50 по городу Москве (Походный пр-д, вл. 3, Москва, 125373) от 06.12.2013 о пересмотре в порядке надзора решения Арбитражного суда города Москвы от 14.12.2012 по делу N А40-71030/2012-108-57, постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 03.04.2013 и постановления Федерального арбитражного суда Московского округа от 06.09.2013 по тому же делу по заявлению закрытого акционерного общества "Натиксис Банк" (ОГРН 1037739058180) о признании недействительными решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 50 по городу Москве от 13.01.2012 N 626 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, требования от 22.03.2012 N 37 об уплате налога, сбора, пени, штрафа, решений о зачете от 16.03.2012 N 334, 725, 726, от 03.04.2010 N 497, N 498, N 1085 - N 1090, об обязании возвратить из бюджета 19 993 005 рублей 58 копеек излишне взысканных налогов, пеней и штрафов и уплатить 1 017 489 рублей 86 копеек процентов, начисленных на суммы излишне взысканных налогов, пеней, штрафов.

СУД УСТАНОВИЛ:

в 2011 году Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 50 по городу Москве проведена выездная налоговая проверка закрытого акционерного общества "Натиксис Банк" за период с 01.01.2008 по 31.12.2010, по результатам которой инспекцией составлен акт от 29.11.2011 N 459 и принято решение от 13.01.2012 N 626, которым общество "Натиксис Банк" привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неуплату налога на прибыль организаций в виде 2 661 699 рублей 09 копеек штрафа; также названному обществу предложено уплатить 13 308 497 рублей 47 копеек налога на прибыль, 2 336 192 рубля 10 копеек налога на добавленную стоимость за II квартал 2008 года, 851 257 рублей 36 копеек пеней, начисленных на сумму недоимки по налогу на прибыль, и 835 359 рублей 56 копеек пеней, начисленных на сумму налога на добавленную стоимость.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по городу Москве от 11.03.2012 N 21-19/020538 апелляционная жалоба общества "Натиксис Банк" на решение инспекции оставлена без удовлетворения.

Инспекцией направлено обществу "Натиксис Банк" требование от 22.03.2012 N 37 об уплате в срок до 03.04.2012 начисленных на основании ее решения сумм налогов, пеней и штрафов и проведены зачеты сумм переплат, числившихся на лицевом счете общества "Натиксис Банк", в счет погашения задолженности по налоговым платежам, образовавшейся в результате проведенных по решению инспекции доначислений, на общую сумму 19 993 005 рублей 60 копеек (решения о зачете: от 16.03.2012 N 334, N 725, N 726, от 03.04.2012 N 497, N 498, N 1085, N 1086, N 1087, N 1088, N 1089, N 1090).

Полагая, что решение инспекции, требование N 37 и решения о зачете являются незаконными, общество "Натиксис Банк" обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением о признании их недействительными, обязании возвратить 19 993 005 рублей 58 копеек доначисленных налогов, начисленных сумм пеней и штрафов и уплатить 1 017 489 рублей 86 копеек процентов, начисленных на указанную сумму.

Решением Арбитражного суда города Москвы от 14.12.2012 заявленные обществом "Натиксис Банк" требования удовлетворены.

Постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 03.04.2013 решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

Федеральный арбитражный суд Московского округа постановлением от 06.09.2013 оставил названные судебные акты без изменения.

В заявлении, поданном в Высший Арбитражный Суд Российской Федерации, о пересмотре в порядке надзора решения суда первой инстанции, постановлений судов апелляционной и кассационной инстанций инспекция просит указанные судебные акты отменить в части признания недействительным ее решения о доначислении 2 336 192 рублей 10 копеек налога на добавленную стоимость по основаниям, изложенным в пункте 2.4.2 акта выездной налоговой проверки от 29.11.2011 N 459.

Проверив обоснованность доводов, изложенных в заявлении, и материалы дела, коллегия судей считает, что оснований, предусмотренных статьей 304 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, для передачи дела в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации не имеется.

В 2008 году общество "Натиксис Банк" приняло участие в организации синдицированного кредита, предоставляемого несколькими кредиторами одному заемщику на общую сумму 215 000 000 долларов США по срочному кредитному договору от 12.06.2008, в котором заемщиком являлось открытое акционерное общество "ГАЗ", кредиторами - закрытые акционерные общества "Коммерцбанк (Евразия)", "Натиксис Банк", "БСЖВ", "Юникредитбанк" и иностранные организации "Barclays Bank PLC", "ABN AMRO Bank N.V.", "Credit Suisse International", "Erste Bank der Оesterreichischen Sparkassen AG", "HSBC Bank pic", "Sumitomo Mitsui Banking Corporation Europe Limited", "Nomura International PLC", агентом - банк "Commerzbank International S.A.", организаторами названного кредита - общество "Натиксис Банк" и иностранные организации "Barclays Capital", "Commerzbank AktienGesellshaft", "Natixis".

Кредитным договором от 12.06.2008 (пункт 3.1) предусмотрено использование заемщиком денежных сумм по кредитной линии в первую очередь на полное погашение существующей задолженности, возникшей по кредитной линии от 14.12.2007, организованной иностранными организациями "Barclays Capital", "Commerzbank AktienGesellshaft" и обществом "Натиксис Банк", и последующих кредитов - на рефинансирование прочей задолженности или на общекорпоративные цели заемщика. За пользование кредитом заемщик уплачивает проценты (пункты 8.1, 8.2). Также пунктом 11.1 этого кредитного договора предусмотрена выплата заемщиком комиссионных платежей, к которым относится комиссионный взнос за организацию, уплачиваемый организаторам кредита на их собственные счета в сумме и способом, согласованными в письме о комиссии между организаторами и заемщиком. Согласно пункту 25.3 кредитного договора от 12.06.2008 роль организаторов кредита определяется в финансовых документах, к которым относятся этот договор, любое письмо о комиссии, договоры поручительства и любой прочий документ, названный таковым агентом и кредитором.

Письмом от 12.06.2008 о комиссии за организацию кредита по срочному кредитному договору на сумму 215 000 000 долларов США иностранные организации "Barclays Capital", "Commerzbank AktienGesellshaft", "Natixis", "Commerzbank International S.A.", "Barclays Bank PLC" и общество "Натиксис Банк", ссылаясь на письмо о комиссии от 14.12.2007, уведомили общество "ГАЗ" о необходимости выплатить агенту и организаторам 3 870 000 долларов США комиссию за организацию кредита (1,8 процента от 215 000 000 долларов США).

Общество "Натиксис Банк" 17.06.2008 сообщило иностранной организации "Natixis" о необходимости уплатить 75 000 долларов США комиссии за организацию финансирования (0,3 процента от 25 000 000 долларов США кредита), 375 000 долларов США комиссии за участие в финансировании (1,5 процента от указанной суммы кредита) и 175 000 долларов США за участие в синдикате.

Письмом от 17.06.2008 агент по кредитному договору - банк "Commerzbank International S.A." проинформировал общество "Натиксис Банк" о перечислении ему 450 000 долларов США комиссии за предоставление кредита и комиссии за участие в финансировании (составляющих 1,8 процента от 25 000 000 долларов США кредита) и 175 000 долларов США комиссии за участие в пуле банков.

Полученные обществом "Натиксис Банк" 17.06.2008 средства в иностранной валюте отражены в бухгалтерском учете по счетам доходов в сумме 75 000 долларов США в качестве комиссионного вознаграждения за организацию кредита (1 769 842 рубля 50 копеек), оставшаяся сумма - в качестве комиссионного вознаграждения за предоставление ресурсов (4 129 632 рубля 50 копеек и 8 849 212 рублей 50 копеек).

На сумму комиссионного вознаграждения 1 769 842 рубля 50 копеек общество "Натиксис Банк" выставило обществу "ГАЗ" счет-фактуру от 20.06.2008 N 241 с исчисленной суммой налога на добавленную стоимость равной 318 571 рублю 65 копейкам, иные суммы в налоговую базу по названному налогу не включены. По утверждению представителя общества "Натиксис Банк" в судебном заседании, обложение части комиссионного вознаграждения налогом на добавленную стоимость было произведено ошибочно.

Выручка за услуги по организации привлечения финансирования общества "ГАЗ" в сумме 12 978 845 рублей вменена инспекцией обществу "Натиксис Банк" в качестве объекта налогообложения по налогу на добавленную стоимость, с которой надлежит исчислить 2 336 192 рубля 10 копеек названного налога.

Суды, ссылаясь на пункт 1 статьи 11, пункт 5 статьи 38, подпункт 1 пункта 3 статьи 39, подпункт 1 пункта 1 и подпункт 1 пункта 2 статьи 146, подпункт 3 пункта 3 статьи 149 Кодекса, часть 4 статьи 421 и статью 819 Гражданского кодекса Российской Федерации, Федеральный закон от 02.12.1990 N 395-I "О банках и банковской деятельности", утвержденное Центральным банком Российской Федерации Положение о порядке предоставления (размещение) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения) от 31.08.1998 N 54-П, пункт 4 Обзора судебной практики разрешения споров, связанных с применением положений Гражданского кодекса Российской Федерации о кредитном договоре, утвержденного информационным письмом Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 13.09.2011 N 147, признали решение инспекции в этой части недействительным.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации освобождается от отложения налогом на добавленную стоимость осуществление банками банковских операций (за исключением инкассации), перечисленных в указанном подпункте.

Положениям данного подпункта корреспондирует статья 5 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-I "О банках и банковской деятельности", содержащая в первой части этой статьи банковские операции, а также перечень сделок, право на осуществление которых предоставлено кредитным организациям. Кредитная организация вправе осуществлять и иные сделки в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно пункту 1.2 и подпункту 4 пункта 2.2 Положения Центрального банка Российской Федерации о порядке предоставления (размещение) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения) от 31.08.1998 N 54-П размещение денежных средств может осуществляться путем участия банка в представлении денежных средств клиенту банка на синдицированной (консорциальной) основе на условиях платности, срочности и возвратности.

В пункте 4 информационного письма от 13.09.2011 N 147 "Обзор судебной практики разрешения споров, связанных с применением положений Гражданского кодекса Российской Федерации о кредитном договоре", утвержденного Президиумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, разъяснено, что банк имеет право на получение отдельного вознаграждения (комиссии) наряду с процентами за пользование кредитом в том случае, если оно установлено за оказание самостоятельной услуги клиенту по смыслу статьи 779 Гражданского кодекса Российской Федерации, создающей для заемщика какое-либо дополнительное благо или иной полезный эффект, либо комиссии уплачиваются за стандартные действия, без совершения которых банк не смог бы заключить и исполнить кредитный договор. В последнем случае такие условия договора являются ничтожными (статья 168 Гражданского кодекса Российской Федерации), а денежные суммы, уплаченные банку в их исполнение, могут быть истребованы заемщиком. Правовую природу комиссий должен оценивать суд.

В данном случае суды с учетом положений статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации пришли к выводу о том, что услуги общества "Натиксис Банк" по организации привлечения финансирования общества "ГАЗ" самостоятельными не являются, а представляют собой составную часть банковской операции по выдаче синдицированного кредита.

Проверка материалов дела показала, что в нем отсутствуют убедительные доказательства, опровергающие указанный вывод судов, в связи с чем дело N А40-71030/2012-108-57 Арбитражного суда города Москвы не подлежит передаче в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации: инспекцией не собраны доказательства, раскрывающие содержание комиссионного взноса за организацию, уплачиваемого организаторам синдицированного кредита - обществу "Натиксис Банк" и иностранным организациям "Barclays Capital", "Commerzbank AktienGesellshaft", "Natixis" по кредитному договору от 12.06.2008.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьями 299, 301, 304 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Суд

ОПРЕДЕЛИЛ:

в передаче дела N А40-71030/2012-108-57 Арбитражного суда города Москвы в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации для пересмотра в порядке надзора решения суда первой инстанции от 14.12.2012, постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 03.04.2013 и постановления Федерального арбитражного суда Московского округа от 06.09.2013 отказать.

Председательствующий судья

В.М. Тумаркин

Судьи

Е.Н. Зарубина М.Г. Зорина