Вопрос: Основной деятельностью кредитной организации является выдача кредитов юридическим лицам. Кредитным договором предусмотрено, что в случае просрочки исполнения обязательств заемщик обязан уплачивать повышенные проценты. Как кредитной организации следует рассматривать и учитывать повышенные проценты для целей налогообложения прибыли организаций? В случае если повышенные проценты следует рассматривать как неустойку (штраф, пеня), то какая дата будет признаваться датой получения дохода в виде повышенных процентов? ("Финансовая газета", N 46, ноябрь 2008 г.)

Основной деятельностью кредитной организации является выдача кредитов юридическим лицам. Кредитным договором предусмотрено, что в случае просрочки исполнения обязательств заемщик обязан уплачивать повышенные проценты. Как кредитной организации следует рассматривать и учитывать повышенные проценты для целей налогообложения прибыли организаций? В случае если повышенные проценты следует рассматривать как неустойку (штраф, пеня), то какая дата будет признаваться датой получения дохода в виде повышенных процентов?

В соответствии с п. 6 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде процентов, полученных, в частности, по договорам кредита.

Пунктом 3 ст. 250 НК РФ установлено, что внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств.

Согласно п. 1 ст. 330 ГК РФ неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения.

Таким образом, в случае если в кредитном договоре, заключенном между организацией-кредитором и заемщиком, установлено, что повышенные проценты, подлежащие уплате заемщиком в случае просрочки исполнения обязательства по такому договору, признаются процентами, то доход в виде повышенных процентов организации-кредитору следует учитывать в соответствии с п. 6 ст. 250 НК РФ.

При этом, в случае если в кредитном договоре, заключенном между организацией-кредитором и заемщиком, установлено, что повышенные проценты, подлежащие уплате заемщиком в случае просрочки исполнения обязательства по такому договору, признаются неустойкой (штрафом, пеней), то доход в виде повышенных процентов организации-кредитору следует учитывать в соответствии с п. 3 ст. 250 НК РФ.

В соответствии с п.п. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ для внереализационных доходов датой получения дохода признается дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда - по доходам в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств.

Учитывая изложенное, в случае если в кредитном договоре, заключенном между организацией-кредитором и заемщиком, установлено, что повышенные проценты, подлежащие уплате заемщиком в случае просрочки исполнения обязательства по такому договору, признаются неустойкой (штрафом, пеней), то датой получения дохода в виде повышенных процентов будет признаваться одна из дат, установленных п.п. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ.

Д. Осипов,

Минфин России

13 ноября 2008 г.

"Финансовая газета", N 46, ноябрь 2008 г.