Вопрос: Предприятие оказывает услуги комиссионной продажи товаров и услуги обработки грузов на складе заказчика. Планируется переход на УСН. Какую из форм УСН выгоднее использовать? Если контрагенты являются плательщиками НДС, возможно ли продавать товар комитента с НДС, отражая его в счетах-фактурах, а свои услуги выставлять комитенту соответственно без НДС? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 46, ноябрь 2008 г.)

Предприятие оказывает услуги комиссионной продажи товаров и услуги обработки грузов на складе заказчика. Планируется переход на УСН. Какую из форм УСН выгоднее использовать? Если контрагенты являются плательщиками НДС, возможно ли продавать товар комитента с НДС, отражая его в счетах-фактурах, а свои услуги выставлять комитенту соответственно без НДС?

При рассмотрении вопроса о переходе организации в случае оказания ею услуг комиссионной продажи товаров и обработки грузов на складе заказчика на УСН следует руководствоваться нормами главы 26.2 НК РФ.

Отношения сторон по договору комиссии регламентируются ст. 990 ГК РФ. Указанной статьей определено, что по договору комиссии одна сторона (комиссионер) по поручению другой стороны (комитента) обязуется за вознаграждение совершать сделки от своего имени, но за счет комитента. При этом в силу п. 1 ст. 996 ГК РФ вещи или денежные средства, поступившие комиссионеру от комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего.

Очевидно, что по договорам гражданско-правового характера одна сторона для другой стороны выполняет определенные виды работ или услуг, обусловленные договором, в данном случае договором комиссии, вне зависимости от квалификации или специальности, а также должности.

Поскольку организация, оказывающая услуги по договору комиссии, самостоятельно определяет приемы и способы выполнения поручений и в этой связи для такой организации важен конечный результат - вознаграждение, которое будет ею получено при условии выполнения договора комиссии в надлежащем качестве и в согласованный срок, полагаем, что при выборе объекта налогообложения в случае перехода этой организации на УСН следует выбрать доходы. Это упрощает ведение учета, расчета налоговой базы и в результате уменьшает документооборот.

При применении объекта налогообложения "доходы" налог исчисляется в два этапа. Так, сумма налога, исчисленная по ставке 6% от доходов, не является окончательной для перечисления в бюджет. Эту сумму организация, применяющая УСН, сможет уменьшить на уплаченные ею взносы на обязательное пенсионное страхование и выплаченные работникам больничные пособия из своих средств (п. 3 ст. 346.21 НК РФ) - вплоть до половины. То есть ставка налога может уменьшиться с 6 до 3%.

Таким образом, если предпринимательская деятельность организации сопровождается сравнительно небольшими материальными затратами, то организации выгоднее выбрать именно объект "доходы".

Вопрос начисления и уплаты НДС в случае применения УСН является достаточно проблемным. Прежде всего организация, планирующая перейти на УСН, обязана в силу п.п. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ восстановить принятые ранее к вычету суммы НДС по товарам (работам, услугам), в том числе и по ОС, которые будут использованы после перехода на УСН. Сделать это нужно в последний налоговый период, в котором по срокам должен быть уплачен НДС, предшествующий переходу. Только при этом условии согласно письму Минфина России от 3.05.06 г. N 03-11-04/3/230 суммы восстановленного налога можно будет учесть в составе расходов того же периода.

Следовательно, если контрагенты являются плательщиками НДС, продажу товара комитента с НДС необходимо осуществить при наличии счета-фактуры с выделением в нем суммой причитающегося НДС.

Т. Кобзева,

советник государственной гражданской службы

Российской Федерации 2 класса

13 ноября 2008 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 46, ноябрь 2008 г.