Вопрос: Кто должен давать разъяснения резидентам особой экономической зоны в части порядка расчета налоговой базы и заполнения налоговых деклараций по налогу на имущество и налогу на прибыль? С какой даты применяются налоговые льготы резидентами и как они отражаются в налоговой декларации (расчете)? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 46, ноябрь 2008 г.)

Кто должен давать разъяснения резидентам особой экономической зоны в части порядка расчета налоговой базы и заполнения налоговых деклараций по налогу на имущество и налогу на прибыль? С какой даты применяются налоговые льготы резидентами и как они отражаются в налоговой декларации (расчете)?

Согласно ст. 381 НК РФ освобождаются от налогообложения организации в отношении имущества, учитываемого на балансе организации - резидента особой экономической зоны (ОЭЗ), созданного или приобретенного в целях ведения деятельности на территории ОЭЗ, используемого на территории ОЭЗ в рамках соглашения о создании ОЭЗ и расположенного на территории данной ОЭЗ, в течение пяти лет с момента постановки на учет указанного имущества.

Таким образом, данная налоговая льгота предоставляется организациям, зарегистрированным в установленном порядке в качестве резидента ОЭЗ, с момента постановки на баланс созданного или приобретенного в целях ведения деятельности в рамках соглашения ОЭЗ имущества, находящегося на территории ОЭЗ. При этом налоговая база в отношении указанного имущества исчисляется в общеустановленном порядке в соответствии с требованиями ст. 375 и 376 НК РФ. Стоимость не облагаемого налогом имущества ОЭЗ, признаваемого в соответствии со ст. 374 НК РФ объектом обложения налогом на имущество, включается при расчете среднегодовой (средней) стоимости облагаемого и необлагаемого имущества по состоянию на 1-е число месяца, следующего за месяцем постановки на баланс имущества ОЭЗ в качестве ОС.

Пунктом 1 ст. 284 НК РФ установлено, что для организаций - резидентов ОЭЗ законами субъектов Российской Федерации может устанавливаться пониженная налоговая ставка налога на прибыль, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, от деятельности, осуществляемой на территории ОЭЗ, при условии ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой на территории ОЭЗ, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении деятельности за пределами ОЭЗ. Причем размер указанной налоговой ставки не может быть ниже 13,5%.

Поэтому организация - резидент ОЭЗ вправе применять пониженную налоговую ставку по налогу на прибыль за отчетные и налоговые периоды, в которых в рамках соглашения на территории ОЭЗ данной организацией получен доход.

Налоговые декларации (расчеты) по налогу на имущество организаций и налогу на прибыль заполняются организациями - резидентами ОЭЗ в общеустановленном порядке.

Согласно п. 1 ст. 34.2 НК РФ давать разъяснения налогоплательщикам по применению названных норм Кодекса предоставлено Минфину России.

Финансовые органы субъектов Российской Федерации на основании п. 2 ст. 34.2 НК РФ вправе давать разъяснения налогоплательщикам только относительно норм, установленных в региональных законах.

Относительно разъяснений по заполнению налоговых деклараций (расчетов) следует иметь в виду, что такая обязанность предусмотрена для налоговых органов п.п. 4 п. 1 ст. 32 НК РФ.

Н. Гаврилова,

советник государственной гражданской службы

Российской Федерации 2 класса

13 ноября 2008 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 46, ноябрь 2008 г.