Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью (ООО) - генеральный подрядчик выполняет строительно-монтажные работы (СМР). По условиям договора общество осуществляет страхование рисков, гражданской ответственности перед третьими лицами и имущества заказчика. Согласно договорам со страховой компанией оно производит оплату страховых взносов, которые освобождены от НДС. Вправе ли генподрядчик облагать НДС возмещение затрат по страхованию? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 46, ноябрь 2008 г.)

Общество с ограниченной ответственностью (ООО) - генеральный подрядчик выполняет строительно-монтажные работы (СМР). По условиям договора общество осуществляет страхование рисков, гражданской ответственности перед третьими лицами и имущества заказчика. Согласно договорам со страховой компанией оно производит оплату страховых взносов, которые освобождены от НДС. Вправе ли генподрядчик облагать НДС возмещение затрат по страхованию?

Объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) услуг на территории Российской Федерации (ст. 146 НК РФ). Реализацией товаров (работ, услуг) признается передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу (ст. 39 НК РФ). При реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога (п. 1 ст. 168 НК РФ).

Таким образом, объект обложения НДС возникает при передаче права собственности на товары, результатов выполненных работ или при оказании услуг. Поэтому обязанность предъявлять покупателю сумму налога дополнительно к цене товара (работы, услуги) возникает у лица, реализующего товар (работу, услугу), а у покупателя этого товара (работы, услуги) - уплатить его.

В рассматриваемой ситуации общество является генеральным подрядчиком и по условиям договора приняло на себя обязательства застраховать имущество заказчика, риски и ответственность перед третьими лицами. Указанные расходы при наличии такого условия в договоре возмещаются заказчиком. Вместе с тем подрядчик не является лицом, оказывающим заказчику услуги по страхованию, затраты по договору страхования в себестоимость реализуемых им подрядных работ не входят. Следовательно, реализации страховых услуг подрядчиком заказчику в смысле, придаваемом ст. 39 НК РФ, в данном случае не происходит. Соответственно не возникают объект обложения НДС, а также обязанность подрядчика предъявлять, а заказчика - компенсировать данные расходы с НДС.

Таким образом, заказчик должен возмещать расходы подрядчика по страхованию без учета НДС.

А. Анохин,

советник государственной гражданской

службы Российской Федерации 2 класса

13 ноября 2008 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 46, ноябрь 2008 г.