Вопрос: В организации с 2005 г. применялся кассовый метод определения доходов и расходов для исчисления налога на прибыль (статья 273 НК). Можно ли с 2008 г. перейти на метод начисления? ("Консультант бухгалтера", N 9, сентябрь 2008 г.)

В организации с 2005 г. применялся кассовый метод определения доходов и расходов для исчисления налога на прибыль (статья 273 НК). Можно ли с 2008 г. перейти на метод начисления?

В соответствии с пунктом 1 статьи 273 НК РФ использование кассового метода определения доходов и расходов в целях главы 25 НК РФ является правом, а не обязанностью налогоплательщика. Организации, не воспользовавшиеся этим правом, применяют метод начисления (статья 271, статья 72 НК РФ). Выбранный метод определения доходов и расходов должен быть закреплен в учетной политике организации для целей налогообложения (восьмой абзац статьи 313 НК РФ).

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому.

Организации, применяющие кассовый метод, могут перейти на метод начисления добровольно, а в некоторых случаях - обязаны.

Итак, организация, применявшая кассовый метод:

1. обязана перейти на определение доходов и расходов по методу начисления в соответствии с положениями пункта 4 статьи 273 НК РФ:

- с начала налогового периода, в течение которого сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) за квартал без учета НДС превысила один миллион рублей,

- с начала налогового периода, в котором был заключен договор доверительного управления имуществом или договор простого товарищества;

2. может перейти на определение доходов и расходов по методу начисления только с начала нового налогового периода при условии принятия решения о внесении изменений в учетную политику (шестой абзац статьи 313 НК РФ).

Согласно статье 285 НК РФ налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. Таким образом, при условии внесения соответствующих изменений в учетную политику на 2008 г. организация могла с начала 2008 г. перейти на определение доходов и расходов по методу начисления. Если же в учетной политике на 2008 г. не был предусмотрен переход на применение метода начисления, то перейти можно будет только с начала 2009 г. при условии, что такое решение будет закреплено в учетной политике.

При этом вопрос налогового учета доходов и расходов в "переходный период" положениями НК РФ не урегулирован, а у Минфина России и налоговых органов существуют различные позиции.

1. По мнению Минфина России, дебиторская задолженность по оказанным, но не оплаченным услугам, относящаяся к прошлым налоговым периодам, подлежит включению в состав доходов от реализации на дату перехода организации на метод начисления (смотрите письма Минфина России от 21 декабря 2006 г. N 03-03-04/1/854, от 5 ноября 2004 г. N 03-03-01-04/1/98).

2. Позиция налоговых органов: суммы доходов и расходов организации, начисленные, но не оплаченные в период применения кассового метода, в период применения метода начисления можно учесть в составе внереализационных доходов и расходов по факту оплаты на основании пункта 10 статьи 250 и подпункта 1 пункта 2 статьи 265 НК РФ как доходы и убытки прошлых лет (налоговых периодов), выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде (смотрите письмо УФНС России по г. Москве от 10 октября 2006 г. N 20-12/89146).

М. Гузева,

эксперт службы Правового консалтинга Гарант

1 сентября 2008 г.

"Консультант бухгалтера", N 9, сентябрь 2008 г.