Вопрос: Организация заключила договора добровольного медицинского страхования на сотрудников представительства. Какие налоги должна платить в связи с этим организация и с какой суммы? Нужно ли считать помимо НДФЛ еще и ЕСН? ("Консультант бухгалтера", N 9, сентябрь 2008 г.)

Организация заключила договора добровольного медицинского страхования на сотрудников представительства. Какие налоги должна платить в связи с этим организация и с какой суммы? Нужно ли считать помимо НДФЛ еще и ЕСН?

Налог на прибыль

Согласно пункту 6 статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде взносов на добровольное страхование, кроме взносов, указанных в статьях 255, 263 и 291 НК РФ.

Суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования, заключенным в пользу работников со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в РФ, отнесены пунктом 16 статьи 255 НК РФ к расходам на оплату труда.

Необходимым условием для отнесения указанных сумм к расходам на оплату труда является заключение договоров добровольного медицинского страхования на срок не менее года.

Обращаем внимание, взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 3% от суммы расходов на оплату труда.

Еще одним обязательным условием для отнесения таких взносов в состав расходов в целях исчисления налога на прибыль является надлежащее документальное оформление, в том числе самого договора добровольного медицинского страхования, в котором необходимо указать все его существенные условия (статья 942 ГК РФ).

НДФЛ

Согласно пункту 3 статьи 213 НК РФ при определении налоговой базы НДФЛ учитываются суммы страховых взносов, если указанные суммы вносятся за физических лиц из средств работодателей, за исключением случаев, когда страхование физических лиц производится по договорам обязательного страхования, договорам добровольного личного страхования или договорам добровольного пенсионного страхования.

Таким образом, с сумм страховых взносов НДФЛ не удерживают.

ЕСН

В соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 238 НК РФ не подлежат налогообложению ЕСН суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц, а также суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица.

Также не подлежат налогообложению ЕСН суммы, превышающие установленный пунктом 16 статьи 255 НК РФ трехпроцентный норматив, так как они не относятся к расходам, уменьшающим базу по налогу на прибыль (пункт 3 статьи 236 НК РФ). Данное правило распространяется и на договоры добровольного медицинского страхования, заключенные на срок менее 1 года.

А. Калашникова,

эксперт службы Правового консалтинга Гарант

1 сентября 2008 г.

"Консультант бухгалтера", N 9, сентябрь 2008 г.