Вопрос: Какова ответственность за несвоевременную постановку на учет в налоговом органе обособленного подразделения? Кто несет эту ответственность? ("Консультант бухгалтера", N 9, сентябрь 2008 г.)

Какова ответственность за несвоевременную постановку на учет в налоговом органе обособленного подразделения? Кто несет эту ответственность?

В соответствии с пунктом 4 статьи 83 НК РФ в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения организация обязана подать в налоговый орган по месту нахождения этого обособленного подразделения заявление о постановке на учет по форме N 1-2-Учет, утвержденной приказом Федеральной налоговой службы от 1 декабря 2006 г. N САЭ-3-09/826 (если указанная организация не состоит на учете по основаниям, предусмотренным НК РФ, в налоговых органах на территории муниципального образования, в котором создано это обособленное подразделение).

За несвоевременную подачу заявлений о постановке на налоговый учет и ведение деятельности через обособленное подразделение без регистрации предусмотрена административная и налоговая ответственность.

В соответствии с пунктом 1 статьи 107 НК РФ ответственность за совершение налоговых правонарушений несут организации и физические лица. Согласно пункту 2 статьи 11 НК РФ под организациями понимаются, в частности, юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ. Обособленные подразделения российских организаций не являются самостоятельными юридическими лицами, в связи с чем не могут признаваться субъектами налоговой ответственности. Арбитражная практика указывает на то, что привлечение к ответственности обособленного подразделения организации неправомерно (смотрите, например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 21 ноября 2001 г. N А42-4728/01-26, ФАС Северо-Кавказского округа от 30 мая 2006 г. N Ф08-2292/06-937А, ФАС Западно-Сибирского округа от 13 октября 2004 г. N Ф04-7259/2004(5348-А46-37)).

Таким образом, неблагоприятные последствия в виде привлечения к налоговой ответственности относятся к организации, а не к ее обособленным подразделениям.

Нарушение налогоплательщиком установленного статьей 83 НК РФ срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе влечет за собой взыскание с организации штрафа в размере 5000 руб. (пункт 1 статьи 116 НК РФ). Нарушение указанного срока более чем на 90 дней повлечет за собой штраф в размере 10 000 руб. (пункт 2 статьи 116 НК РФ). Кроме того, согласно части 1 статьи 15.3 КоАП РФ должностным лицам грозит административный штраф в размере от 500 до 1000 руб. Под должностными лицами в данном случае следует понимать руководителя организации. Ведь только он имеет право действовать от лица компании без доверенности (статья 2.4 КоАП РФ). Если обязанность подать от имени организации заявление в налоговый орган возложена на сотрудника обособленного подразделения, то в случае задержки ее исполнения у руководства организации будет возможность наказать сотрудника лишь в рамках трудовых отношений и в соответствии с трудовым законодательством.

Статьей 117 НК РФ предусмотрена ответственность за уклонение от постановки на учет в налоговом органе, т.е. осуществление организацией деятельности через обособленное подразделение без постановки на учет в налоговом органе по месту нахождения такого подразделения. Работа обособленного подразделения, не зарегистрированного в налоговой инспекции должным образом, влечет взыскание штрафа в размере 10% от доходов, полученных в течение указанного времени в результате его деятельности, но не менее 20 000 тыс. руб. Если нарушение длится более 90 календарных дней, размер взыскиваемого штрафа составит 20% от полученных в период деятельности без постановки на учет доходов, но не менее 40 000 руб. На должностных лиц в этом случае в соответствии с частью 2 статьи 15.3 КоАП РФ налагается штраф в размере от 2000 до 3000 руб.

Кроме того, обращаем внимание на то, что организации обязаны письменно сообщать в налоговый орган по месту своего нахождения обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории Российской Федерации, в течение одного месяца со дня создания соответствующего обособленного подразделения (подпункт 3 пункта 2 статьи 23 НК РФ). Сообщение представляется в налоговый орган по форме N С-09-3, утвержденной приказом Федеральной налоговой службы от 17 января 2008 г. N MM-3-09/11. За непредставление налоговому органу сообщения о создании обособленного подразделения в установленный срок организация может быть привлечена к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ (пункт 1 статьи 126 НК РФ). Одновременно руководитель организации может быть привлечен к административной ответственности на основании части 1 статьи 15.6 КоАП РФ в виде штрафа в размере от 300 до 500 руб.

В. Сергеева,

эксперт службы Правового консалтинга Гарант,

профессиональный бухгалтер

1 сентября 2008 г.

"Консультант бухгалтера", N 9, сентябрь 2008 г.