Вопрос: По результатам проверки налоговый орган пришел к выводу о занижении налоговой базы по НДФЛ индивидуальным предпринимателем из-за невключения в нее дохода от реализации автомобиля. Решением налогового органа налогоплательщик привлечен к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ, ему также предложено уплатить налог и соответствующие пени. Правомерно ли указанное решение, если денежные средства, которые налогоплательщик не включил в налоговую базу, поступили в связи с ошибкой банка на расчетный счет предпринимателя от реализации его супругом, также являющимся предпринимателем, принадлежащего ему на праве собственности автомобиля? ("Аудиторские ведомости", N 11, ноябрь 2008 г.)

По результатам проверки налоговый орган пришел к выводу о занижении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц индивидуальным предпринимателем из-за невключения в нее дохода от реализации автомобиля по безналичному расчету. Решением налогового органа налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ, ему также предложено уплатить налог и соответствующие пени. Правомерно ли указанное решение налогового органа, если денежные средства, которые налогоплательщик не включил в налоговую базу, поступили в связи с ошибкой банка на расчетный счет индивидуального предпринимателя от реализации его супругом, также являющимся индивидуальным предпринимателем, принадлежащего ему на праве собственности автомобиля?

Согласно ст. 209 НК РФ объектом налогообложения для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации. Подпунктом 5 п. 1 ст. 208 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации отнесены доходы от реализации движимого имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу. Пунктом 1 ст. 210 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ. На основании п. 5 ст. 208 НК РФ доходами не признаются доходы от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, признаваемых членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации, за исключением доходов, полученных указанными физическими лицами в результате заключения между этими лицами договоров гражданско-правового характера или трудовых соглашений.

В силу п. 1 ст. 227 НК РФ физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (индивидуальные предприниматели), производят исчисление и уплату налога в соответствии со ст. 227 по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности. Согласно п.п. 2 ст. 1 ст. 228 НК РФ физические лица производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в соответствии со ст. 228 исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности. Следовательно, вне зависимости от того, использовался ли проданный автомобиль, принадлежащий на праве собственности супругу налогоплательщика, в предпринимательской деятельности, с дохода, полученного от его продажи, супругу следует исчислить и уплату НДФЛ. При этом супруг обязан в налоговый орган по месту своего учета представить соответствующую налоговую декларацию с отраженным в ней доходом от продажи движимого имущества (автомобиля) на основании п. 5 ст. 227 и п. 3 ст. 228 НК РФ.

Правомерность подобных выводов подтверждается судебной практикой. Так, в постановлении ФАС Поволжского округа от 26.04.07 г. N А57-12286/06-9 отмечено следующее. Учитывая, что сумма, поступившая на счет налогоплательщика в результате реализации автомашины, принадлежащей супругу налогоплательщика, перечислена банком ошибочно и включена супругом в декларацию по НДФЛ, в соответствии с п. 5 ст. 208 НК РФ данная сумма не является доходом налогоплательщика, следовательно, доначисление налогов с этой суммы является необоснованным.

Таким образом, указанное в вопросе решение налогового органа неправомерно. Обязанность уплатить налог с поступившей на счет налогоплательщика суммы и соответственно обязанность отразить его сумму в налоговой декларации несет не налогоплательщик, а его супруг.

Ю.М. Лермонтов,

консультант Минфин России

1 ноября 2008 г.

"Аудиторские ведомости", N 11, ноябрь 2008 г.