Учет затрат на медицинские осмотры (И. Шиндер, "Силовые министерства и ведомства: бухгалтерский учет и налогообложение", N 11, ноябрь 2008 г.)

Учет затрат на медицинские осмотры

Статьей 212 ТК РФ определен круг обязанностей учреждения по обеспечению безопасных условий и охраны труда работников. На работодателя, например, возложены обязанности по организации проведения за счет собственных средств обязательных предварительных (при поступлении на работу) и периодических (в течение трудовой деятельности) медицинских осмотров (обследований), обязательных психиатрических освидетельствований работников, внеочередных медицинских осмотров (обследований), обязательных психиатрических освидетельствований работников по их просьбам в соответствии с медицинскими рекомендациями (с сохранением за ними места работы (должности) и среднего заработка на время прохождения указанных медицинских осмотров (обследований), обязательных психиатрических освидетельствований). В этой статье будут рассмотрены основные виды работ, при осуществлении которых требуется проводить медицинские осмотры, а также порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете расходов по ним.

Основными нормативными правовыми документами, устанавливающими и регламентирующими проведение обязательных медицинских осмотров, являются:

- Трудовой кодекс;

- Приказ Минздравсоцразвития РФ от 16.08.2004 N 83 "Об утверждении перечней вредных и (или) опасных производственных факторов и работ, при выполнении которых проводятся предварительные и периодические медицинские осмотры (обследования), и порядка проведения этих осмотров (обследований)" (далее - Приказ N 83);

- Приказ Минздравмедпрома РФ от 14.03.1996 N 90 "О порядке проведения предварительных и периодических медицинских осмотров работников и медицинских регламентах допуска к профессии" (далее - Приказ N 90);

- Приказ Минздрава РФ от 16.03.1999 N 83 "О перечне медицинских противопоказаний для осуществления работы с использованием сведений, составляющих государственную тайну" (далее - Перечень N 83).

Проведение медицинских осмотров

В соответствии со ст. 213 ТК РФ работники учреждений при выполнении вредных и (или) опасных работ должны проходить обязательные предварительные и периодические медицинские осмотры (обследования).

Предварительные медицинские осмотры

Перечень работ, при которых работники проходят обязательные предварительные осмотры, утвержден Приказом N 83. К ним, в частности, относятся:

а) работы в военизированной охране, службах спецсвязи, аппарате инкассации, банковских структурах, других ведомствах и службах, которым разрешено ношение огнестрельного оружия и его применение;

б) работы по предупреждению и ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера:

- газоспасательная служба;

- газоспасательные дружины;

- военизированные части и отряды по предупреждению возникновения и ликвидации открытых газовых и нефтяных фонтанов;

- военизированные горные, горноспасательные службы;

- пожарная охрана.

Приложением 4 к Приказу N 90 также определен перечень медицинских противопоказаний к допуску в контакте с вредными, опасными производственными факторами, в частности:

- органические заболевания центральной нервной системы со стойкими выраженными нарушениями функций;

- хронические психические заболевания и приравненные к ним состояния, подлежащие обязательному диспансерному динамическому наблюдению в психоневрологических диспансерах, эпилепсия с пароксизмальными расстройствами;

- наркомания, токсикомания, хронический алкоголизм;

- болезни эндокринной системы с выраженными нарушениями функций и т.п.

Предварительные медицинские осмотры (обследования) при поступлении на работу проводятся с целью определения соответствия состояния здоровья работника (освидетельствуемого) поручаемой ему работе (приложение 3 к Приказу N 90). Например, согласно ст. 7 Федерального закона от 14.04.1999 N 77-ФЗ "О ведомственной охране" существуют ограничения при приеме на работу в ведомственную охрану. Гражданин не может быть принят на такую работу в случае признания его недееспособным или ограниченно дееспособным по решению суда, вступившему в законную силу или при наличии подтвержденного заключением медицинской организации заболевания, препятствующего исполнению им должностных обязанностей.

Согласно Приказу Минобороны РФ от 20.08.2003 N 200 "О порядке проведения военно-врачебной экспертизы в Вооруженных Силах Российской Федерации" в Вооруженных Силах производится освидетельствование граждан в целях определения их пригодности к военной службе.

Статьей 22 Закона РФ от 21.07.1993 N 5485-1 "О государственной тайне" определены основания для отказа должностному лицу или гражданину в допуске к государственной тайне при наличии у них медицинских противопоказаний для работы с использованием сведений, составляющих государственную тайну, согласно перечню, утверждаемому федеральным органом исполнительной власти, который уполномочен в области здравоохранения и социального развития. Согласно Перечню N 83 к работе с использованием сведений, составляющих государственную тайну, не могут быть допущены должностные лица и граждане при наличии следующих медицинских противопоказаний:

1) хронические и затяжные психические расстройства с тяжелыми стойкими или часто обостряющимися болезненными проявлениями;

2) психические расстройства и расстройства поведения, связанные с употреблением психоактивных веществ:

- синдром зависимости от алкоголя (третья стадия) с признаками резидуальных и отсроченных психических расстройств;

- синдром зависимости, развивающийся вследствие употребления наркотических средств или психотропных веществ.

Периодические медицинские осмотры

Периодические медицинские осмотры (обследования) проводятся с целью:

- динамического наблюдения за состоянием здоровья работников, своевременного выявления начальных форм профессиональных заболеваний, ранних признаков воздействия вредных и (или) опасных производственных факторов на состояние здоровья работников, формирования групп риска;

- выявления общих заболеваний, являющихся медицинскими противопоказаниями для продолжения работы, связанной с воздействием вредных и (или) опасных производственных факторов;

- своевременного проведения профилактических и реабилитационных мероприятий, направленных на сохранение здоровья и восстановление трудоспособности работников.

*

Предварительные и периодические медицинские осмотры (обследования) работников проводятся медицинскими организациями, имеющими лицензию на указанный вид деятельности (п. 5 приложения 3 к Приказу N 83).

*

Периодические медицинские осмотры (обследования) работников, занятых на вредных работах в течение пяти и более лет, проводятся в центрах профпатологии и других медицинских организациях, имеющих лицензии на экспертизу профпригодности и экспертизу связи заболевания с профессией, один раз в пять лет.

В случае если при проведении периодического медицинского осмотра (обследования) возникают подозрения на наличие у работника профессионального заболевания, медицинская организация направляет его в установленном порядке в центр профпатологии на экспертизу связи заболевания с профессией.

Работник, которому поставлен диагноз профессионального заболевания, центром профпатологии направляется с соответствующим заключением в медицинскую организацию по месту жительства, которая оформляет документы для представления на медико-социальную экспертизу.

Бухгалтерский учет затрат
по прохождению медицинского осмотра

Согласно Приказу Минфина РФ от 24.08.2007 N 74н "Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации" расходы по проведению периодических медицинских осмотров относятся на подстатью 226 "Прочие услуги" КОСГУ.

В соответствии с Инструкцией N 25н*(1) расходы по проведению медицинских осмотров отражают проводкой:

Дебет счетов 1 401 01 226 "Расходы на прочие услуги", 2 106 04 340 "Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)"

Кредит счета 1 (2) 302 09 730 "Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг"

Налоговый учет

Затраты на проведение медицинских осмотров тех работников, для которых согласно законодательству осмотры обязательны и осуществляются в соответствии с порядком, при их надлежащем документальном оформлении и удовлетворении требованиям ст. 252 НК РФ относятся к прочим расходам, учитываемым согласно пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Расходы на проведение медосмотров иных работников учреждения, для которых такие медосмотры не являются обязательными, не признаются обоснованными и, как следствие, не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

В свою очередь, расходы учреждения на лечение заболеваний работников общего профиля, на профилактические и реабилитационные медицинские услуги, направленные на сохранение здоровья и восстановление трудоспособности работников, в целях налогообложения прибыли не учитываются на основании п. 29 ст. 270 НК РФ.

И. Шиндер,

эксперт журнала "Силовые министерства и ведомства:

бухгалтерский учет и налогообложение"

"Силовые министерства и ведомства: бухгалтерский учет и налогообложение", N 11, ноябрь 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Инструкция по бюджетному учету, утв. Приказом Минфина РФ от 10.02.2006 N 25н.