Совместительство и совмещение. В чем различие? (С. Гулиева, "Учреждения физической культуры и спорта: бухгалтерский учет и налогообложение", N 11, ноябрь 2008 г.)

Совместительство и совмещение. В чем различие?

Широкое распространение совмещения и совместительства связано с невысокой заработной платой работников бюджетной сферы, то есть с желанием решить свои финансовые проблемы. В каком случае выполняемая работа является совмещением? В чем ее отличие от совместительства? Зависит ли режим работы и порядок оплаты работника от того, как оформлены взаимоотношения по трудовой деятельности? Об этом и о многом другом пойдет речь в данной статье.

Внутреннее совместительство и совмещение

Федеральным законом от 30.06.2006 N 90-ФЗ*(1) в Трудовой кодекс были внесены статьи, предусматривающие порядок работы по совместительству и совмещению профессий (должностей).

В соответствии со ст. 60.2 ТК РФ под совмещением понимается дополнительная работа у одного и того же работодателя по другой профессии (должности). Например, наряду со своими непосредственными обязанностями бухгалтер исполняет обязанности кассира, кладовщик - сторожа, заместитель директора - директора и др.

Исходя из формулировки ст. 60.2 ТК РФ, работа в порядке совмещения носит срочный характер. В соответствии с ч. 3 данной статьи срок, в течение которого работник будет выполнять дополнительную работу, устанавливается работодателем с письменного согласия работника. В то же время п. 4 Постановления Совмина СССР от 04.12.1981 N 1145 "О порядке и условиях совмещения профессий (должностей)" (далее - Постановление Совмина СССР N 1145, документ применяется в части, не противоречащей ТК РФ) предусматривает, что соглашение о совмещении профессий (должностей) может заключаться на определенный срок или без указания срока. Стороны могут оговорить срок действия такого соглашения.

В соответствии со ст. 60.2 ТК РФ выполнение дополнительной работы по другой или такой же профессии (должности) при совмещении осуществляется с письменного согласия работника в течение установленной продолжительности рабочего дня (смены) наряду с работой, определенной трудовым договором, за дополнительную оплату (ст. 151 ТК РФ). В случае если работнику поручается дополнительная работа по такой же профессии (должности), речь идет о расширении зон обслуживания, увеличении объема работ.

Совместительство - выполнение работником другой регулярной оплачиваемой работы на условиях трудового договора в свободное от основной работы время (ст. 282 ТК РФ). Например, работник принят на работу в качестве преподавателя. Но при этом по соглашению работодателя и работника ему также поручено выполнение обязанностей уборщицы. В данном случае речь идет о внутреннем совместительстве, поскольку работник будет выполнять другую регулярную оплачиваемую работу в свободное от основной работы время.

Трудовые договоры по совместительству заключаются с неограниченным числом работодателей. Работа может выполняться сотрудником как по месту его основной работы, так и у других работодателей. В зависимости от этого совместительство бывает внутренним и внешним. Однако не вся работа считается совместительством.

В соответствии с Постановлением Минтруда РФ N 41*(2) не считаются совместительством и не требуют заключения (оформления) трудового договора следующие работы:

- литературная работа, в том числе работа по редактированию, переводу и рецензированию отдельных произведений, научная и иная творческая деятельность без занятия штатной должности;

- педагогическая работа на условиях почасовой оплаты в объеме не более 300 часов в год;

- осуществление работниками, не состоящими в штате учреждения (организации), руководства аспирантами и докторантами, а также заведование кафедрой, руководство факультетом образовательного учреждения с дополнительной оплатой по соглашению между работником и работодателем;

- педагогическая работа в одном и том же учреждении начального или среднего профессионального образования, в дошкольном образовательном учреждении, в образовательном учреждении общего образования, учреждении дополнительного образования детей и ином детском учреждении с дополнительной оплатой.

В соответствии с нормами Трудового кодекса существуют ограничения при выполнении работ по совместительству.

Согласно ст. 276 ТК РФ руководитель организации вправе занимать оплачиваемые должности в других организациях только с разрешения уполномоченного органа юридического лица, собственника имущества организации или уполномоченного собственником лица (органа).

Не допускается работа по совместительству лиц в возрасте до 18 лет, на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными условиями труда, если основная работа связана с такими же условиями (ст. 292 ТК РФ).

Кроме того, Постановлением Минтруда РФ N 41 определено, что в течение месяца по соглашению между работником и работодателем по каждому трудовому договору продолжительность работы не может превышать:

- для педагогических работников (в том числе тренеров-преподавателей, тренеров) - половины месячной нормы рабочего времени, исчисленной из установленной продолжительности рабочей недели;

- для педагогических работников (в том числе тренеров-преподавателей, тренеров), у которых половина месячной нормы рабочего времени по основной работе составляет менее 16 часов в неделю - 16 часов работы в неделю.

Оформление совместителя

В соответствии со ст. 282 ТК РФ с работником, поступившим на работу по совместительству, заключают трудовой договор, в котором в обязательном порядке отражают существенные условия, перечисленные в ст. 57 ТК РФ, а также сведения о представителе работодателя и документы, подтверждающие его полномочия.

*

В трудовом договоре обязательно указывают, что работа выполняется по совместительству (ст. 282 ТК РФ).

*

Для работы по совместительству согласия руководителя по основному месту работы не требуется, однако новый работодатель может попросить представить информацию об основной работе, свидетельствующую о профессионализме и компетенции работника.

При приеме на работу по совместительству в другое учреждение (внешнее совместительство) работник обязан предъявить работодателю паспорт (или другой документ, удостоверяющий личность). Работодатель не вправе требовать трудовую книжку (выписку из нее), документы воинского учета, другие документы.

Исключение составляют работы, для выполнения которых необходимы специальные знания, например педагогическая деятельность. Тогда работника могут попросить предъявить документ или заверенную копию об образовании (профессиональной подготовке).

Запись в трудовую книжку о работе по совместительству делают только по желанию работника по месту основной работы согласно документу, подтверждающему ее (ст. 66 ТК РФ).

При работе по совмещению заключение трудового договора не требуется, так как данный вид работы осуществляется по основному рабочему месту сотрудника. В трудовой договор вносятся дополнения, касающиеся совмещения профессий, а записи в трудовую книжку не производятся (ст. 60.2 ТК РФ)

Рабочее время совместителя

В соответствии со ст. 284 ТК РФ рабочее время совместителя не может быть более четырех часов в день. В случае если у своего основного работодателя сотрудник по каким-то причинам свободен от исполнения обязанностей, он может работать по совместительству полный рабочий день. Однако в течение месяца (или другого учетного периода) продолжительность работы по совместительству не должна превышать половины месячной нормы (или нормы рабочего времени за учетный период), установленной для соответствующей категории работников. Поэтому если учетный период - месяц, то норма рабочего времени при сорокачасовой рабочей неделе совместителя по производственному календарю за 2008 год должна составить:

Месяц	Рабочее время (в часах)	Месяц	Рабочее время (в часах)
Январь	68,0 (136/2)	Июль	92 (184/2)
Февраль	79,5 (159/2)	Август	84 (168/2)
Март	79,5 (159/2)	Сентябрь	88 (176/2)
Апрель	87,5 (175/2)	Октябрь	92 (184/2)
Июнь	79,5 (159/2)	Ноябрь	75,5 (151/2)
Июль	79,5 (159/2)	Декабрь	91,5 (183/2)

Ограничения продолжительности рабочего времени при работе по совместительству не применяются только в случаях, когда работник:

- по основному месту работы приостановил ее в связи с нарушением сроков выплаты зарплаты (ст. 142 ТК РФ);

- отстранен от работы ввиду невозможности его перевода на другую работу в соответствии с медицинским заключением (ст. 73 ТК РФ).

В остальных случаях указание в трудовом договоре совместителя сведений о режиме работы в объеме большем чем это предусмотрено нормами ТК РФ является нарушением трудового законодательства, так как противоречит требованиям ст. 284 ТК РФ.

При совмещении режим работы зависит от выполняемой основной работы, недельная норма которой устанавливается согласно Трудовому кодексу (например, сорокачасовая рабочая неделя). Часы сверх установленной трудовым законодательством нормы оплачиваются как сверхурочные.

Оплата труда совместителей

Оплата труда работника - внешнего совместителя производится в соответствии со ст. 285 ТК РФ пропорционально отработанному времени в зависимости от выработки или на других условиях, обозначенных в трудовом договоре. Если лицам, работающим по совместительству с повременной системой оплаты труда, работодатель устанавливает нормированные задания, то оплата труда производится по конечным результатам за фактически выполненный объем работ. Например, труд водителя-совместителя будет оплачиваться за фактически отработанные часы, но не более половины месячной нормы, как это было указано выше. Заработная плата работника также будет зависеть от его квалификации, количества и качества затраченного труда. Все выплаты корректируются на районные коэффициенты и надбавки, если такие введены.

Предположим, что работник-совместитель с часовой тарифной ставкой 1 548,23 руб. приостановил работу в соответствии со ст. 142 ТК РФ и отработал 149 часов в апреле 2008 года, тогда его заработная плата за месяц составит 1 318,21 руб. (1 548,23 / 175 x 149).

*

На лиц, работающих по совместительству, распространяются принятые в организации положения об оплате труда, о премировании и т.д. Различные доплаты должны начисляться пропорционально отработанному времени. Работа в праздничные и выходные дни, а также в ночное время оплачивается в повышенном размере в соответствии с трудовым законодательством РФ.

*

При расчете НДФЛ внутренним совместителям стандартные налоговые вычеты предоставляются за каждый месяц налогового периода до тех пор, пока доход, исчисленный нарастающим итогом, не превысит размер, установленный ст. 218 НК РФ.

Например, если на основной работе зарплата сотрудника составила 18 000 рублей с начала года, а по совместительству - 3 000 руб., то вычет в сумме 400 руб. ему не положен, поскольку его совокупный доход превысил 20 000 руб. (18 000 + 3 000).

Доходы внешних совместителей, как правило, подлежат обложению НДФЛ в размере 13%. На выплаты совместителям начисляют ЕСН, ПФР и взносы на страхование от несчастных случаев на производстве.

Следует отметить, что расходы учреждения, произведенные за счет средств от приносящей доход деятельности на оплату труда совместителя, могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль только в пределах суммы, не превышающей размер оплаты труда, исчисленной исходя из нормы рабочего времени, установленной ТК РФ, а также должностного оклада, определенного коллективным договором организации для совмещаемой штатной единицы (Письмо Минфина РФ от 01.02.2007 N 03-03-06/1/50).

Рассмотрим отражение данных операций на примере.

Пример 1.

Внешнему совместителю за счет средств от приносящей доход деятельности начислена заработная плата за месяц в сумме 6 610,78 руб. НДФЛ за месяц составил 859 руб. (6 610,78 руб. x 13%), ЕСН - 1 718,80 руб. (6 610,78 руб. x 26%), взносы на страхование от несчастных случаев на производстве - 13,22 руб. (6 610,78 руб. x 0.2%).

В бухгалтерском учете организация сделала следующие проводки:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб
Начислена заработная плата совместителю	2 106 04 340	2 302 01 730	6 610,78
Начислен ЕСН (26%)	2 106 04 340	2 303 02 730	1 718,80
Начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве (0,2%)	2 106 04 340	2 303 06 730	13,22
Удержан НДФЛ с заработной платы совместителя в размере 13%	2 302 01 830	2 303 01 730	859
Перечислен ЕСН с банковского счета	2 303 02 830	2 201 01 610	1 718,80
Перечислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве с банковского счета	2 303 06 830	2 201 01 610	13,22
Перечислен НДФЛ с банковского счета учреждения	2 303 01 830	2 201 01 610	859
Выплачена из кассы учреждения заработная плата совместителю	2 302 01 730	2 201 04 610	5 751,78

Отметим, что из зарплаты совместителей при наличии исполнительного листа могут удерживаться алименты на содержание несовершеннолетних детей. Согласно Перечню видов заработной платы и иного дохода, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 18.07.1996 N 841, данные удержания предусмотрены для всех видов заработной платы как по основному месту работы, так и по совместительству.

Таким образом, алименты должны быть удержаны со всей суммы заработной платы (иного дохода), полученной работником (Письмо Роструда от 28.12.2006 N 2261-6-1).

При оплате работы по совмещению следует руководствоваться ст. 151 ТК РФ. В соответствии с нормами, изложенными в ней, размер доплаты устанавливается по соглашению сторон трудового договора с учетом содержания и (или) объема дополнительной работы. Поскольку содержание и (или) объем дополнительной работы не во всех случаях могут быть рассчитаны и установлены заранее, размер доплаты определяется в каждом конкретном случае при поручении работнику выполнения дополнительной работы (это имеет соответствующее нормативное закрепление: согласно ст. 60.2 ТК РФ срок, в течение которого работник будет выполнять дополнительную работу, ее содержание и объем устанавливаются работодателем с письменного согласия работника).

Для единообразного решения вопросов, связанных с оплатой совмещения должностей (профессий), схемы определения размеров доплаты за совмещение должностей (профессий) могут закрепляться в локальных нормативных актах (например, в положении об оплате труда).

На практике до настоящего времени используются схемы расчета размера доплат за совмещение профессий (должностей), предусматриваемые Постановлением Совмина СССР N 1145: рабочим и младшему обслуживающему персоналу размер доплаты составляет до 50% от тарифной ставки (оклада) по основной работе; инженерно-техническим работникам и другим специалистам, служащим производственных отраслей и всем категориям работников непроизводственных отраслей - до 30% тарифной ставки (оклада) по основной работе. На данный момент его положения в части установления размеров доплат могут использоваться исключительно в качестве методического материала. Это, в частности, означает, что в организации (при соответствующем экономическом обосновании) могут быть введены схемы определения размера доплаты за совмещение профессий (должностей), основывающиеся на тарифной ставке (окладе) по совмещаемой работе.

С. Гулиева,

эксперт журнала "Учреждения физической культуры и спорта:

бухгалтерский учет и налогообложение"

"Учреждения физической культуры и спорта: бухгалтерский учет и налогообложение", N 11, ноябрь 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 30.06.2006 N 90-ФЗ "О внесении изменений в Трудовой кодекс Российской Федерации, признании не действующими на территории Российской Федерации некоторых нормативно-правовых актов СССР и утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации".

*(2) Постановление Минтруда РФ от 30.06.2003 N 41 "Об особенностях работы по совместительству педагогических, медицинских, фармацевтических работников и работников культуры".