Вопрос: Вправе ли учреждение учесть при исчислении налога на прибыль расходы в частности, на: оплату учебного отпуска работнику; частичную оплату проезда к месту учебы работника, совмещающего работу с обучением; частичную компенсацию стоимости обучения работника; частичную компенсацию платных медицинских услуг, оказываемых работникам, оказываемых детям работников; частичную компенсацию стоимости путевок в санатории, расположенном на территории РФ; оплату проезда к месту проведения очередного отпуска и обратно; частичную оплату стоимости проезда к месту проведения очередного отпуска и обратно? ("Учреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложение", N 11, ноябрь 2008 г.)

Вправе ли учреждение учесть при исчислении налога на прибыль расходы в виде выплат и компенсаций работникам и членам их семей, предусмотренных коллективным договором, в частности, на:

1) оплату (полную или частичную) учебного отпуска работнику, совмещающему работу с обучением и уже имеющему профессиональное образование;

2) частичную оплату проезда к месту учебы работника, совмещающего работу с обучением и уже имеющего профессиональное образование;

3) частичную компенсацию стоимости обучения работника, совмещающего работу с обучением и уже имеющего профессиональное образование;

4) частичную компенсацию стоимости платных медицинских услуг, оказываемых работникам организации лечебными учреждениями;

5) частичную компенсацию стоимости платных медицинских услуг, оказываемых детям работников организации лечебными учреждениями;

6) частичную компенсацию стоимости путевок в санатории, расположенном на территории РФ, для прохождения курса лечения работниками;

7) частичную компенсацию стоимости путевок в санатории, расположенном на территории РФ, для прохождения курса лечения детей работников;

8) оплату стоимости проезда к месту проведения очередного отпуска и обратно работника и неработающих членов его семьи;

9) частичную оплату стоимости проезда к месту проведения очередного отпуска и обратно работника и неработающих членов его семьи?

В Письме Минфина РФ от 12.03.2008 N 03-03-06/1/169 на аналогичный вопрос было разъяснено следующее.

По первому и второму пункту нужно учесть, что согласно ст. 177 ТК РФ гарантии и компенсации работникам, совмещающим работу с обучением, предоставляются при получении образования соответствующего уровня впервые. Указанные гарантии и компенсации также могут предоставляться работникам, уже имеющим профессиональное образование соответствующего уровня и направленным на обучение работодателем в соответствии с трудовым договором или соглашением об обучении, заключенным между работником и работодателем в письменной форме.

Согласно п. 13 ст. 255 НК РФ в целях налогообложения прибыли учитываются расходы на оплату труда, сохраняемую в соответствии с законодательством РФ на время учебных отпусков, предоставляемых работникам налогоплательщика, а также расходы на оплату проезда к месту учебы и обратно при получении работником образования впервые, если иное не предусмотрено трудовым договором или соглашением, указанным в ст. 177 ТК РФ.

При ответе на третий пункт вопроса следует учесть, что согласно п. 3 ст. 264 НК РФ не признаются расходы, связанные с оплатой обучения в высших и средних специальных учебных заведениях работников при получении ими высшего и среднего специального образования.

По четвертому и пятому пунктам вопроса следует учесть следующее. В соответствии с п. 16 ст. 255 НК РФ в целях налогообложения прибыли в расходы на оплату труда включаются суммы, выплачиваемые по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников. Взносы по таким договорам включаются в состав расходов в размере, не превышающем 3% от суммы расходов на оплату труда.

Расходы, связанные с выплатами компенсаций стоимости платных медицинских услуг, оказываемых детям сотрудников организации, не учитываются в целях налогообложения прибыли организаций.

Отвечая на шестой и седьмой пункты вопроса, следует помнить о положениях п. 29 ст. 270 НК РФ. В целях налогообложения прибыли не учитываются расходы на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки, не относящейся к подписке на нормативно-техническую и иную используемую в производственных целях литературу, и на оплату товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников.

В соответствии с п. 7 ст. 255 НК РФ в целях налогообложения прибыли в составе расходов на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством РФ, учитываются фактические расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории России и обратно исключительно организациями, расположенными в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях. Таким образом, если учреждение расположено не на территории Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, то учесть данные виды расходов не представляется возможным.

С. Валова,

редактор журнала "Бюджетные учреждения: ревизии и

проверки финансово-хозяйственной деятельности"

1 ноября 2008 г.

"Учреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложение", N 11, ноябрь 2008 г.