Комментарий к статье "Путь от налоговой оптимизации до налогового преступления" (И.С. Милакова, "Горячая линия бухгалтера", N 20, октябрь 2008 г.)

Комментарий к статье "Путь от налоговой оптимизации
до налогового преступления"

Да, верно. Ни одна из статей действующего Налогового кодекса РФ - а это основной нормативный акт в налоговых правоотношениях, - не содержит ни определения налоговой оптимизации, ни налогового планирования, ни приравнивания ее к незаконным действиям.

Если попытаться дать определение налоговой оптимизации, то можно сказать, что это уменьшение размера налоговых обязательств посредством целенаправленных правомерных действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех предоставленных законодательством льгот, налоговых освобождений и других законных приемов и способов.

При этом использование именно "законных приемов и способов" - это основное в определении. О какой оптимизации можно говорить, если меньшее, что может ожидать организацию, которая использует незаконные налоговые схемы, - это налоговые штрафы и пени, которые перекроют мнимую налоговую экономию от "схем". Кроме того, может быть применена и уголовная ответственность.

Однако, риски в случае применения налоговой оптимизации в нашем понимании могут быть такими же, как и у налогоплательщика, который умышленно не платит налоги. Иными словами, налоговые риски - для всех одинаковы:

- взыскание недоимки по налогам;

- взыскание пени за несвоевременную уплату налогов;

- взыскание штрафных санкций (в соответствии с Налоговым кодексом);

- уголовная ответственность.

Другой вопрос, что вероятность возникновения налогового риска может отличаться.

Доктрина деловой цели, описанная в этом Постановлении Пленума ВАС России от 12 октября 2006 г. N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды", и есть ключ к правильному пониманию истинного смысла оптимизации и способов, как избежать налоговых рисков, с ней связанных. А чтобы способы снижения налогового бремени не вызвали нареканий со стороны контролирующих органов, эти способы должны быть:

- прозрачны;

- с простой и доступной аргументацией;

- основаны на нормах налогового законодательства, а не на смежных отраслях права.

Налоговое планирование организации основывается на трех "китах" минимизации налоговых платежей:

- использование льгот при уплате налогов;

- разработка учетной политики;

- контроль за сроками уплаты налогов.

Кроме того, важным этапом налогового планирования является выбор наиболее оптимального налогового режима.

Таким образом, единственный способ избежать налоговых рисков, связанных с налоговой оптимизацией, - отказаться от несуществующих расходов, мнимых сделок, услуг фирм-однодневок, тщательнее прорабатывать договоры с контрагентами. Те же расходы, которые действительно имеют место, нужно как можно тщательнее обосновать, причем сделать это нужно до момента возникновения расхода в учете, а не после. В случае сомнений необходимо ознакомиться со сложившейся по данному вопросу арбитражной практикой, либо сделать письменный запрос в налоговые органы или Минфин.

И.С. Милакова,

директор департамента налогов и права

ООО "Объединенные Налоговые Консультанты"

"Горячая линия бухгалтера", N 20, октябрь 2008 г.