Дискуссионный зал (Е.В. Орлова, О.А. Курбангалеева, "Российский налоговый курьер", N 20, октябрь 2008 г.)

Дискуссионный зал

Вычет при покупке квартиры супругами

Проблемная ситуация 1. Супруги приобрели квартиру в собственность. Покупку полностью финансировал муж, оплатив стоимость квартиры продавцу со своего банковского счета. Все документы на квартиру оформлены на жену. Может ли муж получить имущественный налоговый вычет?

Е.В. Орлова, заместитель генерального директора ЗАО "АСМ аудит"

"Если при покупке квартира была оформлена в собственность только одного из супругов, другой супруг права на имущественный налоговый вычет по расходам на приобретение данной квартиры не имеет. Такую позицию ФНС России высказала в письмах от 25.09.2006 N 04-2-02/579@ и от 13.10.2006 N ВЕ-9-04/132.

Минфин России придерживается иного мнения. В письме от 24.05.2007 N 03-04-05-01/159 он отмечает: если между супругами не заключен брачный договор, предусматривающий раздельный режим собственности на имущество, считается, что имущество находится в общей совместной собственности. При приобретении квартиры, зарегистрированной на супруга, имущественный налоговый вычет по НДФЛ может распределяться по договоренности между супругами с учетом максимального размера вычета - 1 000 000 руб.

Ситуация спорная, поэтому целесообразно воспользоваться позицией Президиума ВАС РФ, изложенной в постановлении от 27.11.2007 N 8184/07. Имущество, приобретенное одним из супругов в браке, является их совместной собственностью. И не важно, на кого из них оно оформлено и кто из них вносил деньги при его приобретении, поскольку иное не установлено брачным или иным соглашением. Следовательно, право на имущественный налоговый вычет в случае приобретения квартиры в собственность имеет любой из супругов (по их выбору).

В обоснование данной позиции судьи привели следующие аргументы. Согласно пункту 1 статьи 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в Налоговом кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства (если иное не предусмотрено в Налоговом кодексе).

В силу статьи 256 ГК РФ имущество, нажитое супругами во время брака, признается их совместной собственностью, если договором между ними не установлен иной режим этого имущества. Аналогичная норма закреплена в статьях 33 и 34 Семейного кодекса.

Приобретенные супругами за счет общих доходов движимые и недвижимые вещи, а также любое другое имущество, нажитое в браке, являются общим имуществом супругов. Не имеет значения, на имя кого из супругов оно приобретено или кем из них внесены денежные средства (п. 2 ст. 34 Семейного кодекса).

Как следует из подпункта 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, при приобретении имущества в общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами по их письменному заявлению. В заявлении супруги должны указать, как между ними распределяются доли в приобретенной квартире. Они вправе установить доли в соотношении 100 и 0% (письмо Минфина России от 15.10.2007 N 03-04-05-01/337)".

О.А. Курбангалеева, эксперт журнала "Российский налоговый курьер"

"В изложенной ситуации ни один из супругов не может воспользоваться имущественным налоговым вычетом, который предоставляется при покупке жилья. Это объясняется тем, что нарушены условия его предоставления.

Право собственности на квартиру оформлено на имя жены. Следовательно, мужу имущественный вычет не полагается, так как он не является покупателем ни всей квартиры в целом, ни ее доли.

Хотя имущество, приобретенное супругами, считается совместно нажитым, право на имущественный налоговый вычет получает только тот супруг, который стал владельцем жилья согласно свидетельству о праве собственности на жилое помещение.

В данном случае расходы на приобретение квартиры осуществил муж. В абзаце 19 подпункта 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ установлено, что имущественный налоговый вычет не применяется, если строительство или приобретение жилой недвижимости оплачивается за счет средств иных лиц. Значит, и жена не вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом".

Получение вычета во второй раз

Проблемная ситуация 2. Гражданин в 2000 году приобрел в собственность квартиру. Его совокупный годовой доход за 2000-2002 годы был уменьшен на суммы, направленные на покупку этой квартиры. В 2005 году гражданин купил другую квартиру. Вправе ли он теперь получить имущественный налоговый вычет, предоставляемый при покупке жилья?

Е.В. Орлова, заместитель генерального директора ЗАО "АСМ аудит"

"В подпункте 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ сказано, что повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета, связанного с приобретением жилья, не допускается. Аналогичная норма содержалась и в действовавшем в 2000 году Законе N 1998-1. Он фактически утратил силу с 1 января 2001 года, когда начала действовать глава 23 НК РФ.

Однако в Федеральном законе от 05.08.2000 N 118-ФЗ, который ввел в действие главу 23 НК РФ, ничего не говорится о том, что налогоплательщики, которые вновь приобрели в собственность жилой дом или квартиру, не могут воспользоваться имущественным налоговым вычетом на том основании, что им уже была предоставлена льгота в силу Закона N 1998-1.

МНС России в письме от 22.03.2002 N СА-6-04/341 разъяснило свою позицию по данному вопросу. Налогоплательщики, полностью воспользовавшиеся до 1 января 2001 года налоговой льготой на основании подпункта "в" пункта 6 статьи 3 Закона N 1998-1, имеют право получить имущественный налоговый вычет на жилой дом или квартиру, приобретенные или построенные после 1 января 2001 года, в порядке, предусмотренном в подпункте 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ.

Подобное мнение высказал Минфин России в письме от 18.05.2001 N 04-04-06/257. Чиновники отметили, что ранее использованная льгота по подоходному налогу при покупке квартиры, предусмотренная Законом N 1998-1, не является основанием для отказа в предоставлении имущественного налогового вычета, установленного в подпункте 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, при приобретении другого жилого объекта.

В данной ситуации налогоплательщик продолжал пользоваться налоговым вычетом и после 1 января 2001 года. Поскольку Закон N 1998-1 с этой даты утратил силу, в 2001-2002 годах вычет предоставлялся уже на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ. То есть гражданин уже реализовал право на налоговый вычет, предусмотренный Налоговым кодексом. Поэтому имущественный налоговый вычет по другой квартире, приобретенной в 2005 году, не полагается. Аналогичное мнение содержится в пункте 2 письма МНС России от 22.03.2002 N СА-6-04/341".

О.А. Курбангалеева, эксперт журнала "Российский налоговый курьер"

"В абзаце 20 подпункта 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ говорится, что повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не допускается.

Предположим, что гражданин в 2000 году купил квартиру и воспользовался льготой по подоходному налогу, предоставляемой в соответствии с Законом N 1998-1. С 1 января 2001 года получение им налоговой льготы при покупке или строительстве жилья (имущественный налоговый вычет) осуществляется уже в соответствии со статьей 220 Налогового кодекса. Значит, налогоплательщик, продолживший применять эту льготу в 2001-2002 годах, уже воспользовался имущественным налоговым вычетом по НДФЛ, о котором идет речь в подпункте 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ.

Если бы льготу по подоходному налогу гражданин получил до 2001 года, то, купив в 2005 году другую квартиру, он мог бы вновь претендовать на получение имущественного налогового вычета"

"Российский налоговый курьер", N 20, октябрь 2008 г.