Прокат снегоходов и другие виды бизнеса с точки зрения ЕНВД ("Малая бухгалтерия", N 7, октябрь-ноябрь 2008 г.)

Прокат снегоходов и другие виды бизнеса с точки зрения ЕНВД

Глава 26.3 НК РФ определяет, к каким видам деятельности можно применять систему налогообложения в виде ЕНВД. Однако формулировки, предложенные законодателем, подразумевают скорее группы, а не конкретные виды деятельности. Кроме того, иногда бизнес возникает из самых неожиданных занятий. Некоторые налогоплательщики в таких случаях обращаются за разъяснениями в Минфин России.

Данная таблица предлагает ответы финансового ведомства на вопрос "Можно ли применять ЕНВД?".

Вид деятельности (письмо Минфина России)	Комментарий
Торговля
Выкладка товаров в магазинах розничной торговли (письмо от 11.12.2007 N 03-11-04/3/488)	На основании ст. 346.26 НК РФ под систему налогообложения в виде ЕНВД подпадает предпринимательская деятельность, связанная с розничной торговлей. При этом согласно ст. 346.27 НК РФ под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами на основе договоров розничной купли-продажи (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт). В соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 06.08.1993 N 17, выкладка товаров (коды 5200120, 5200122, 5200123 и 5200263 ОКВЭД) относится к услугам по розничной торговле. Таким образом, выкладка товаров является составной частью процесса розничной торговли, но может осуществляться и как отдельный вид предпринимательской деятельности. При этом в случае оказания услуг по выкладке товаров на основе договоров организация должна уплачивать в отношении такой деятельности налоги в рамках общего режима налогообложения или в соответствии с УСН
Реализация аптеками лекарст- венных препаратов собствен- ного изготовления лечебно- профилактическим учреждениям (письмо от 10.12.2007 N 03-11-04/3/482)	Аптечное учреждение (аптека, аптека учреждения здравоохранения, аптечный пункт, аптечный магазин, аптечный киоск) представляет собой организацию, осуществляющую розничную торговлю лекарственными средствами, изготовление и отпуск лекарственных средств (Федеральный закон от 22.06.1998 N 86-ФЗ "О лекарственных средствах"). При этом в соответствии со ст. 346.27 НК РФ для целей ЕНВД к розничной торговле не относится реализация продукции собственного производства (изготовления). Поэтому реализация аптеками и аптечными учреждениями лекарственных средств собственного изготовления (изготовленных в аптеке) не может быть отнесена к розничной торговле и соответственно не подлежит переводу на систему налогообложения в виде ЕНВД
Реализация товаров посредст- вом почтовых отправлений(по- сылочная торговля) (письмо от 30.11.2007 N 03-11-04/3/474)	Реализация товаров посредством почтовых отправлений не подпадает под ЕНВД. Это утверждение одинаково справедливо в отношении торговли, осуществляемой как до 1 января 2008 г., так и после этой даты. В целях применения положений главы 26.3 НК РФ одним из основных критериев признания реализации товаров розничной торговлей является факт торговли товарами с использованием объекта организации торговли, который ст. 346.27 НК РФ отнесен к стационарной или к нестационарной торговой сети. Физический показатель базовой доходности в отношении реализации товаров в розницу посредством почтовых отправлений главой 26.3 НК РФ не установлен, а сама посылочная торговля по своей природе не предполагает использования для ее ведения каких-либо объектов организации торговли. Поэтому предпринимательская деятельность по реализации товаров посредством почтовых отправлений (посылочная торговля) не относится к розничной торговле для целей ЕНВД. С 1 января 2008 г. запрет на применение ЕНВД в отношении посылочной торговли прямо следует из ст. 346.27 НК РФ. Согласно этой норме реализация товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в том числе в виде почтовых отправлений (посылочная торговля)) к розничной торговле не относится
Продажа товаров через интернет-магазин (письмо от 29.11.2007 N 03-11-05/277)	Предпринимательская деятельность по реализации товаров на основании договоров розничной купли-продажи через интернет-магазины не подлежит переводу на уплату единого налога на вмененный доход. В соответствии со ст. 346.27 НК РФ (в редакции, действующей с 1 января 2008 г.) под розничной торговлей понимается предпринимательс- кая деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в частности, через телемагазины и компьютерные сети)
Розничная торговля прицепами для легковых автомобилей, осуществляемая через магази- ны (письмо от 31.01.2008 N 03-11-04/3/34)	Система налогообложения в виде ЕНВД применяется в отношении розничной торговли (ст. 346.26 НК РФ). Под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами на основе договоров розничной купли-продажи (ст. 346.27 НК РФ). К розничной торговле не относится, в частности, реализация грузовых и специальных автомобилей, прицепов, полуприцепов, прицепов-роспусков, автобусов любых типов. Таким образом, розничная торговля прицепами, предназначенными для легковых автомобилей, вне зависимости от площади магазина, через который они реализуются, не подлежит переводу на ЕНВД
Осуществление торговли по заказам населения с последу- ющей их доставкой (письмо от 28.01.2008 N 03-11-04/3/23)	Исходя из норм главы 26.3 НК РФ одним из условий для перевода деятельности по розничной реализации товаров на систему налогообложения в виде ЕНВД является осуществление данной деятельности через магазины, павильоны, объекты стационарной и нестационарной торговой сети, предусмотренные положениями данной главы (статьи 346.26 и 346.27 НК РФ). Понятия развозной и разносной торговли и розничной торговли определены в ст. 346.27 НК РФ. Торговля путем приема заказов на товар посредством телефонной связи через менеджеров в офисе без использования для этих целей предусмотренного главой 26.3 НК РФ какого-либо объекта организации торговли не может быть отнесена к стационарной или нестационарной торговле, в том числе к развозной или разносной торговле. Таким образом, торговлю, осуществляемую путем приема заказов на товар посредством телефонной связи через менеджеров в офисе с последующей доставкой товара покупателям, следует относить к такому виду торговли, как торговля товарами по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети. Следовательно, указанная предпринимательская деятельность не подлежит обложению ЕНВД и должна облагаться в общеустановленном порядке или в соответствии с УСН при условии соблюдения положений главы 26.2 НК РФ
Реализация бытовой техники при демонстрации товаров по- купателям на дому (письмо от 16.04.2008 N 03-11-04/3/195)	В соответствии с п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД может применяться в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв.м по каждому объекту организации торговли, и в отношении розничной торговли, осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети. Под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет и с использованием платежных карт), на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду предпринимательской деятельности, в частности, не относится реализация товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети. Таким образом, реализация бытовой техники при демонстрации товаров покупателям на дому относится к розничной торговле товарами по образцам и подпадает под налогообложение в соответствии с другими режимами
Реализация товаров юридичес- ким лицам за безналичный ра- счет по договорам розничной купли-продажи (письмо от 01.04.2008 N 03-11-04/3/162)	К розничной торговле в целях главы 26.3 НК РФ относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами как за наличный, так и за безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи, независимо от того, какой категории покупателей (физическим или юридическим лицам) реализуются эти товары. При этом определяющим признаком договора розничной купли-продажи в целях применения ЕНВД является то, для каких целей налогоплательщик реализует товары: для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, или для использования этих товаров в целях ведения предпринимательской деятельности. Предпринимательская деятельность, связанная с реализацией товаров юридическим лицам за безналичный расчет на основании заключенных договоров розничной купли-продажи, подлежит переводу на уплату ЕНВД
Реализация модемов в офисах организации, не имеющих тор- говых залов и витрин, с вы- дачей кассового чека (письмо от 14.05.2008 N 03-11-04/3/246)	В целях применения главы 26.3 НК РФ к розничной торговле относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами как за наличный, так и за безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи, независимо от того, какой категории покупателей (физические или юридические лица) реализуются эти товары. При этом определяющим признаком договора розничной купли-продажи в целях применения ЕНВД является то, для каких целей налогоплательщик реализует товары организациям и физическим лицам: для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, или для использования этих товаров в целях ведения предпринимательской деятельности. Поэтому реализация товаров физическим и (или) юридическим лицам по договорам розничной купли-продажи как за наличный, так и за безналичный расчет, а также с использованием платежных карт для целей, не связанных с предпринимательской деятельностью (т.е. не для последующей перепродажи и т.п.), относится к розничной торговле и подлежит обложению ЕНВД. Статьей 493 ГК РФ установлено, что если иное не предусмотрено законом или договором, договор розничной купли-продажи считается заключенным с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара. Учитывая, что организация реализует модемы абонентам в рамках договора розничной купли-продажи с выдачей кассового чека, данную деятельность следует относить к розничной торговле. В связи с этим при соблюдении положений ГК РФ и норм главы 26.3 НК РФ указанная предпринимательская деятельность организации подлежит переводу на ЕНВД
Реализация товара посредст- вом демонстрации образцов товара в офисе и выдачи его со склада (письмо от 10.06.2008 N 03-11-04/3/266)	Под ЕНВД подпадает деятельность в сфере розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв.м по каждому объекту организации торговли, а также розничной торговли, осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети. Под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду предпринимательской деятельности не относится, в частности, реализация товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в том числе в виде почтовых отправлений (посылочная торговля), а также через телемагазины и компьютерные сети). Поскольку реализация товара происходит на основании демонстрации образцов товара в офисе и выдача товаров производится вне объектов торговой сети, данная реализация товаров не признается розничной торговлей для целей главы 26.3 НК РФ, и доход от данной предпринимательской деятельности не подлежит обложению ЕНВД
Услуги
Услуги по хранению эвакуиро- ванных задержанных транспор- тных средств на специализи- рованной стоянке (письмо от 10.12.2007 N 03-11-04/3/481)	Одним из видов деятельности, в отношении которых может применяться система налогообложения в виде ЕНВД, является оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках (подп. 4 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). При этом под платными стоянками понимаются площади (в том - числе открытые и закрытые площадки), используемые в качестве мест для оказания платных услуг по хранению транспортных средств (ст. 346.27 НК РФ). Из Постановления Правительства РФ от 18.12.2003 N 759 следует, что специализированные стоянки - это специально отведенные охраняемые места хранения задержанных транспортных средств. Такие площадки предназначены для хранения транспортных средств, эвакуированных при нарушениях правил эксплуатации и управления, т.е. в принудительном порядке без заключения договора с владельцем или пользователем транспортного средства по оказанию услуг по хранению автотранспортных средств (задержание транспортных средств осуществляется в случаях, предусмотренных частью первой ст. 27.13 КоАП РФ). В связи с этим деятельность по хранению эвакуированных задержанных транспортных средств на стоянках не может рассматриваться как деятельность, связанная с оказанием услуг, следовательно, не подпадает под ЕНВД и должна облагаться в соответствии с иным режимом налогообложения
Автотранспортные услуги с использованием санитарных автомобилей (письмо от 04.12.2007 N 03-11-04/3/479)	Под ЕНВД подпадает деятельность, связанная с оказанием автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг (подп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). К транспортным средствам относятся автотранспортные средства, предназначенные для перевозки по дорогам пассажиров и грузов (автобусы любых типов, легковые и грузовые автомобили). К транспортным средствам не относятся прицепы, полуприцепы и прицепы-роспуски (ст. 346.27 НК РФ). Автомобили легковые специальные для медицинской помощи на дому (санитарные) в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 26.12.94 N 359, относятся к подразделу 15 "Средства транспортные". Поэтому деятельность по оказанию автотранспортных услуг машинами данного класса (в том числе полученными по договору безвозмездного пользования (без экипажа)), подпадает под ЕНВД
Офтальмологические услуги, услуги по ремонту очков (письма от 30.11.2007 N 03-11-05/278, от 22.04.2008 N 03-11-04/3/210)	Офтальмологические услуги, услуги по ремонту очков не относятся ни к услугам розничной торговли, ни к бытовым услугам, предусмотренным Общероссийским классификатором услуг населению. Поэтому доход от данных услуг подлежит налогообложению в соответствии с иным режимом налогообложения
Автотранспортные услуги по перевозке мусора автомобиля- ми мусоровозами (письмо от 31.01.2008 N 03-11-04/3/35)	Деятельность, связанная с оказанием автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг, в соответствии с подп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ подпадает под ЕНВД. К транспортным средствам относятся автотранспортные средства, предназначенные для перевозки по дорогам пассажиров и грузов (автобусы любых типов, легковые и грузовые автомобили). К транспортным средствам не прицепы-роспуски (ст. 346.27 НК РФ). В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов к автотранспортным средствам относятся автомобили специальные (код 15 3410449), за исключением автомобилей специальных и оборудования навесного к машинам для уборки городов (код 14 3410040). Поскольку мусоровозы (код 14 3410391) включены в группу "Автомобили специальные и оборудование навесное к машинам для уборки городов", деятельность по оказанию автотранспортных услуг по перевозке мусора автомобилями-мусоровозами на уплату ЕНВД переводиться не должна
Гарантийный ремонт аудио-, видео- и бытовой техники (письмо от 12.02.2008 N 03-11-04/3/65)	В соответствии со ст. 346.27 НК РФ для целей применения главы 26.3 НК РФ к бытовым услугам относятся платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные Общероссийским классификатором услуг населению, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163 (далее - ОКУН). Плательщиками ЕНВД признаются только те организации и индивидуальные предприниматели, которые оказывают физическим лицам платные бытовые услуги на основе договоров бытового подряда. Услуги по проведению гарантийного ремонта товаров ненадлежащего качества оказываются физическим лицам бесплатно за счет продавцов (изготовителей, уполномоченных организаций или уполномоченных индивидуальных предпринимателей, импортеров). В связи с этим предприятия, оказывающие услуги по гарантийному ремонту товаров, плательщиками ЕНВД не признаются
Ветеринарные услуги, оказы- ваемые бюджетными учреждени- ями (письмо от 13.02.2008 N 03-11-04/3/62)	Согласно подп. 2 п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности может применяться в отношении предпринимательской деятельности в виде оказания ветеринарных услуг. Предпринимательская деятельность учреждения (равно как и деятельность учреждения, приносящая доходы) по оказанию населению ветеринарных услуг подлежит переводу на ЕНВД
Гарантийный ремонт автомоби- лей и их предпродажная под- готовка (письмо от 14.02.2008 N 03-11-05/33)	Согласно ст. 346.27 НК РФ к услугам по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств относятся платные услуги, оказываемые физическим лицам и организациям по перечню услуг, предусмотренному ОКУН. К ним не относятся услуги по заправке автотранспортных средств, услуги по гарантийному ремонту и обслуживанию, а также услуги по хранению автотранспортных средств на платных автостоянках. Услуги по установке дополнительного оборудования на автотранспортные средства (код 017613) обслуживанию автотранспортных средств. В связи с этим налогоплательщики, оказывающие услуги по установке дополнительного оборудования на автомобили, по техобслуживанию и ремонту автомобилей могут быть переведены на уплату ЕНВД. В то же время предпринимательская деятельность в сфере услуг по проведению гарантийного ремонта автомобилей, а также по их предпродажной подготовке, оказываемых владельцам автомобилей автомобилей и т.д., должна облагаться налогами в рамках иных режимов налогообложения
Услуги общепита, оказываемые работникам сторонней органи- зации по сниженным ценам (письмо от 14.02.2008 N 03-11-04/3/70)	Оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общепита с площадью зала обслуживания посетителей более 150 кв.м по каждому объекту такой организации, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется ЕНВД (глава 26.3 НК РФ). Доходы предприятия, оказывающего услуги общественного питания работникам сторонней организации за наличный расчет по сниженным организации в виде компенсации затрат, связанных с оказанием данных услуг, относятся к предпринимательской деятельности в сфере общественного питания. Их налогообложение должно осуществляться в рамках ЕНВД
Услуги по ангара для физического лица (письмо от 14.02.2008 N 03-11-04/3/69)	Подпунктом 1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ установлено, предпринимательская деятельность в сфере оказания бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с ОКУН. Услуги по строительству ангара для складского помещения могут быть отнесены к бытовым услугам по коду 016202 ОКУН. При этом между организацией, осуществляющей предпринимательскую деятельность в сфере оказания бытовых услуг, и физическим лицом должен быть заключен договор бытового подряда. Соответственно предпринимательская деятельность, связанная с выполнением работ по строительству ангара для складского помещения, может быть отнесена к бытовым услугам и переведена на систему налогообложения в виде ЕНВД, если с физическим лицом заключен договор бытового подряда, отвечающий требованиям ст. 730 ГК РФ
Услуги по ремонту производс- твенного и офисного помеще- ний, физическому лицу подря- да (письмо от 14.02.2008 N 03-11-04/3/69)	Выполнение ремонтных работ производственного и офисного помещений в разделе "Бытовые услуги" ОКУН не указано. В связи с этим оснований для отнесения услуг к бытовым услугам не имеется. осуществляемая в рамках договора подряда с физическим лицом, не может быть отнесена к бытовым услугам и не подлежит переводу на ЕНВД
Строительство индивидуальных жилых домов для физических лиц (письмо от 11.04.2008 N 03-11-04/3/188)	Согласно подп. 1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ на уплату ЕНВД могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению. Согласно ОКУН в группу "Бытовые услуги" включены услуги "Строительство жилья и других построек" (код 016200 ОКУН). При этом между организацией, осуществляющей предпринимательскую деятельность в сфере оказания бытовых услуг, и физическим лицом должен быть заключен договор бытового подряда. Пунктом 1 ст. 730 ГК РФ установлено, что по договору бытового подряда подрядчик, выполнить по заданию гражданина (заказчика) определенную работу, предназначенную удовлетворять бытовые или другие личные потребности заказчика, а заказчик обязуется принять и оплатить работу. Если из закона или договора подряда не вытекает обязанность подрядчика выполнить предусмотренную в договоре работу лично, подрядчик вправе лиц (субподрядчиков) (ст. 706 ГК РФ). При этом подрядчик выступает в роли генерального подрядчика. В этом случае плательщиком ЕНВД признается организация-генподрядчик, оказывающая физическим лицам платные бытовые услуги на основе договоров бытового подряда. Предпринимательская деятельность по строительству индивидуальных домов, осуществляемая организациями и индивидуальными предпринимателями - субподрядчиками в соответствии с договорами, заключаемыми с генеральным подрядчиком, должна облагаться налогами в рамках общего режима налогообложения
Прокат снегоходов физическим лицам (письмо от 18.02.2008 N 03-11-02/22)	Прокат снегоходов может быть отнесен к виду услуг по коду 019408 "Прокат транспортных средств (мотоциклов, мотороллеров, мопедов, велосипедов, легковых и грузовых автомобилей)" ОКУН, включенному в группу "Бытовые услуги". Следовательно, организацией в отношении оказания услуг проката снегоходов физическим лицам может применяться система налогообложения в виде ЕНВД
Бронирование мест в гостини- це (письмо от 11.04.2008 N 03-11-04/3/187)	В соответствии с подп. 12 п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности может применяться в отношении предпринимательской деятельности по оказанию услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь помещений для временного размещения и проживания не более 500 Бронирование мест в гостинице рассматривается как отдельный вид услуг, определенный Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 06.08.1993 N 17, по коду 5510100 раздела Н "Услуги гостиниц и ресторанов", поэтому предпринимательская деятельность по оказанию услуг по бронированию мест в гостиницах не подпадает под действие главы 26.3 НК РФ и подлежит налогообложению в рамках иных режимов
Перевозка грузов внедорожным транспортом (письмо от 03.06.2008 N 03-11-02/63)	В соответствии со ст. 346.27 НК РФ к транспортным средствам относятся автотранспортные средства, предназначенные для перевозки по дорогам пассажиров и грузов (автобусы любых типов, легковые и грузовые автомобили и не относятся прицепы, полуприцепы и прицепы-роспуски. Определение категорий транспортных средств осуществляется на основании сведений, предоставляемых соответствующими регистрирующими органами. Согласно п. 2 Постановления от 12.08.1994 N 938 все транспортные средства, относящиеся к автомототранспорту, имеющие максимальную конструктивную скорость более 50 км/ч, предназначенные для движения по автомобильным дорогам общего пользования, регистрируются в органах Государственной инспекции безопасности дорожного движения МВД России (далее - ГИБДД). Тракторы, самоходные дорожно-строительные и иные машины и прицепы к ним, включая автомототранспортные средства, имеющие максимальную конструктивную скорость 50 км/ч и менее, а также не предназначенные для движения по автомобильным дорогам общего пользования, регистрируют органы государственного надзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники (далее - органы Гостехнадзора). Переводу на уплату ЕНВД подлежит предпринимательская деятельность, связанная с оказанием услуг по перевозке грузов транспортными средствами, зарегистрированными в органах ГИБДД как автотранспорт, предназначенный для движения по автомобильным дорогам общего пользования, независимо от того, для какой цели изначально предназначено то или иное транспортное средство и какое оборудование на нем размещено. Предпринимательская деятельность, связанная с оказанием автотранспор- тных услуг по перевозке грузов внедорожным автотранспортом, т.е. не предназначенным для движения по автомобильным дорогам общего пользования (например, самоходные дорожно-строительные и иные машины и прицепы к ним), зарегистрированным в установленном порядке в органах Гостехнадзора, не подпадает под действие системы налогообложения в виде ЕНВД
Монтаж пластиковых и алюминиевых окон (письмо от 06.06.2008 N 03-11-05/139)	Согласно подп. 1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД применяется в отношении, в частности, предпринимательской деятельности, связанной с оказанием бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению. Предпринимательская деятельность по монтажу "Ремонт и замена дверей, может быть отнесена к коду 016108 "Ремонт и замена дверей оконных рам, дверных и оконных коробок" ОКУН. Так как для целей применения главы 26.3 НК РФ под бытовыми услугами понимаются платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные ОКУН, предпринимательская деятельность, связанная с оказанием услуг по монтажу пластиковых и алюминиевых окон и дверей в жилых домах и квартирах, т.е. по заказам физических лиц, независимо от формы оплаты (наличный или безналичный расчет) подпадает под действие системы налогообложения в виде ЕНВД. При этом предпринимательская деятельность, связанная с оказанием данных услуг юридическим лицам, не относится к бытовым услугам. В связи с этим оказание услуг по монтажу пластиковых и алюминиевых окон и дверей юридическим лицам (в том числе школам, больницам, университетам, поликлиникам и т.д.) подлежит обложению налогами в рамках общего режима налогообложения
Строительство индивидуальных физических лиц (письмо от 03.06.2008 N 03-11-04/3/258)	В разделе 010000 "Бытовые услуги" ОКУН предусмотрена группировка "Ремонт и строительство жилья и других построек" (016000). Таким образом, услуги по строительству индивидуальных жилых домов для физических лиц могут быть отнесены к бытовым услугам по коду 016201 "Строительство индивидуальных домов" ОКУН. При этом между организацией, осуществляющей предпринимательскую деятельность в сфере оказания бытовых услуг, и физическим лицом должен быть заключен договор бытового подряда. Пунктом 1 ст. 730 ГК РФ установлено, что по договору бытового подряда (в рамках которого осуществляется оказание бытовых услуг) подрядчик обязуется выполнить по заданию гражданина (заказчика) определенную работу, предназначенную удовлетворять бытовые или другие личные потребности заказчика, а заказчик обязуется принять и оплатить выполненную работу. Если из закона или договора подряда не вытекает обязанность подрядчика выполнить предусмотренную в договоре работу лично, подряд- чик вправе привлечь к исполнению своих обязательств других лиц (суб- подрядчиков). (ст. 706 ГК РФ). При этом подрядчик выступает в роли генерального подрядчика. В этом случае плательщиком ЕНВД признается организация-генподрядчик, оказывающая физическим лицам платные бытовые услуги на основе договоров бытового подряда. Предпринимательская деятельность по строительству индивидуальных домов, осуществляемая организациями и индивидуальными предпринимате- лями - субподрядчиками в соответствии с договорами, заключаемыми с генеральным подрядчиком, должна облагаться налогами в рамках общего режима налогообложения
Услуги по заполнению заявле- ний и деклараций (письмо от 03.06.2008 N 03-11-05/134)	В соответствии с ОКУН услуги по заполнению бланков, написанию заявлений, снятию копий (код 019726) относятся к бытовым услугам. Поэтому деятельность, связанная с предоставлением услуг населению по заполнению заявлений, подлежит переводу на уплату единого налога на вмененный доход. Что касается услуг по вводу данных, взятых с представленных данных клиентами, и переносу их на дискету, а также услуг по заполнению деклараций и переносу их на дискету, то, поскольку согласно ОКУН по коду 010000 "Бытовые услуги" данные услуги не указаны, соответственно деятельность, связанная с оказанием перечисленных услуг, к бытовым услугам не относится. Таким образом, предпринимательская деятельность, связанная с оказанием услуг населению по вводу данных, взятых с представленных данных клиентами, и переносу их на дискету, а также по заполнению деклараций и переносу их на дискету, должна облагаться налогами в соответствии с общим режимом налогообложения или может быть переведена на УСН
Пошив сложной ортопедической обуви для конкретного физи- ческого лица по контракту, заключенному с заказчиком - юридическим лицом (письмо от 28.05.2008 03-11-04/3/254)	В соответствии с ОКУН к бытовым услугам, в частности, относятся услу- ги по пошиву обуви (код 011300 "Пошив обуви"). При этом пунктами 1 и 6 Правил бытового обслуживания населения в РФ, утвержденными Постановлением Правительства от 15.08.1997 N 1025, определено, что оплата бытовых услуг осуществляется потребителем услуг, под которым понимается гражданин, заказывающий или использующий эти услуги исключительно для личных, семейных, домашних и иных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности. Пунктом 1 ст. 730 ГК РФ также установлено, что по договору бытового подряда (в рамках которого осуществляется оказание бытовых услуг) подрядчик (заказчика) определенную работу, предназначенную потребности заказчика, а заказчик обязуется принять и оплатить выполненную работу. Таким образом, плательщиками ЕНВД признаются только те организации и индивидуальные лицам платные бытовые услуги на основе договоров бытового подряда. Так как по контракту оплата осуществляется Комите- том по труду и социальной защите населения, т.е. юридическим лицом, то такая предпринимательская деятельность общего режима налогообложе- ния или УСН
Услуги салона красоты по коррекции фигуры и уходу за телом (письмо от 21.05.2008 N 03-11-04/2/86)	Поскольку ОКУН ОК 002-93 услуги по коррекции фигуры и уходу за телом к бытовым услугам не относятся, такая предпринимательская деятельность под действие главы 26.3 НК РФ не подпадает и должна облагаться налогами в рамках общего режима налогообложения или УСН
Услуги кабельного телевиде- ния, техническое обслужива- ние (письмо от 01.07.2008 N 03-11-05/160)	На уплату ЕНВД могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению (подп. 1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). К бытовым услугам относятся платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключе- нием услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные ОКУН (ст. 346.27 НК РФ). ОКУН к бытовым услугам отнесены в том числе услуги по установке систем коллективного приема разветвителей (код 013147), по прокладке и подключению абонентских отводов (код 013148) и осуществляющие названную предпринимательскую деятельность, могут быть переведены на уплату ЕНВД. В то же время услуги телевидения (код ОКУН 035000), в том числе услуги кабельного телевидения (код ОКУН 035100), к бытовым услугам не относятся. Поэтому налогообложение предпринимательской деятельности в сфере оказания названных услуг должно осуществляться в
Аренда
Передача в аренду здании рынка и на прилегающих к не- му асфальтированных площад- ках (письмо от 01.02.2008 N 03-11-04/3/38)	В соответствии с подп. 13 п. 2 ст. 346.26 НК предпринимательскую деятельность по оказанию услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов), а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей. К стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, относится торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов (ст. 346.27 НК РФ). Под торговым местом понимается место, купли-продажи. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты. К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), не имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов. В связи с этим налогоплательщики, осуществляющие передачу в аренду торговых мест, находящихся в здании рынка и на прилегающих к зданию рынка асфальтированных площадках, могут быть переведены на уплату ЕНВД
Передача в аренду земельных участков для ведения оптовой торговли с автомашин и автофургонов (письмо от 13.02.2008 N 03-11-05/31)	Согласно подп. 14 п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности может применяться в отношении предпринимательской деятельности в виде оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для организации торговых мест в стационарной торговой сети, а также для размещения объектов нестационарной торговой сети и объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей. Под нестационарной понимается торговая сеть, функционирующая на принципах развозной и разносной торговли, а также объекты организации сети (ст. 346.27 НК РФ). Развозная торговля - это розничная торговля, осуществляемая вне стационарной розничной сети с использованием специализированных или специально оборудованных для торговли транспортных средств, а также мобильного оборудования, применяемого только с транспортным средством. К данному виду автомобиля, автолавки, автомагазина, тонара, автоприцепа, передвижного торгового автомата. Таким образом, предпринимательская деятельность индивидуального предпринимателя по размещения объектов нестационарной торговой сети подлежит переводу на уплату ЕНВД
Сдача в аренду площадей складского помещения (письмо от 08.04.2008 N 03-11-04/3/179)	В соответствии с подп. 13 п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности может применяться в отношении предпринимательской деятельности по оказанию услуг по передаче во временное владение и (или) пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов), а также объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей. Согласно ст. 346.27 НК РФ под торговым местом понимается место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. частности, здания, строения, сооружения (их части), используемые для совершения сделок розничной купли-продажи. Таким образом, предпринимательская деятельность по сдаче в аренду свободных площадей в зданиях складов для организации розничной торговли подпадает под обложение ЕНВД
Передача в аренду нежилых помещений для организации розничной торговли (письмо от 11.04.2008 N 03-11-04/3/189)	Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие передачу в аренду нежилых помещений для организации розничной торговли, могут быть признаны плательщиками ЕНВД в порядке, установленном подп. 13 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, если указанные помещения не имеют торговых залов
Передача в пользование гражданам частей земельного участка для подержанных (принадлежащих гражданам на праве частной собственности) на ярмарке выходного дня (письмо от 12.05.2008 N 03-11-05/120)	На уплату ЕНВД могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг по передаче во временное владение и (или) пользование торговых мест, расположенных имеющих торговых залов (подп. 13 п. 2 ст. 346.26 НК РФ) Согласно ст. 346.27 НК РФ под торговым местом понимается место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. При этом согласно вышеуказанной статье к торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи. Согласно ст. 346.27 НК РФ ярмарки отнесены к объектам стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов. В связи с этим предпринимательская деятельность организации по передаче в пользование гражданам частей земельного участка для продажи подержанных автомобилей (принадлежащих гражданам на праве частной собственности) на ярмарке выходного дня может быть переведена на систему налогообложения в виде ЕНВД
Передача в аренду (субарен- ду) нежилых помещений для организации торговых мест, а также торговых павильонов, мастерских, офисных и склад- ских помещений (письмо от 08.05.2008 N 03-11-04/3/235)	Под торговым местом понимается место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи (ст. 346.27 НК РФ). К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи. Под стационарной торговой сетью, имеющей торговые залы, понимается торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей (ст. 346.27 НК РФ). К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны. В связи с этим налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность по передаче в аренду (субаренду) нежилых помещений для организации торговых мест, могут быть признаны в отношении этих видов деятельности плательщиками ЕНВД. Если во временное владение и (или) пользование, в том числе в субаренду, передаются нежилые помещения для организации торговых павильонов, мастерских, офисных и складских помещений, то такая деятельность не подлежит переводу на уплату ЕНВД
Передача в аренду земельных (асфальтированных площадок) для использования их аренда- торами при организации роз- ничной торговли (письмо от 11.06.2008 N 03-11-04/3/270)	Согласно подп. 14 п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД может деятельности в виде оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для организации торговых мест в стационарной торговой сети, а также для размещения объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов) и объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей. На основании положений ст. 346.27 НК РФ торговое место - это место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. К торговым местам, в частности, относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи. С учетом изложенного предпринимательская деятельность по передаче в аренду земельных участков (асфальтированных площадок) для использования их арендаторами для организации розничной торговли может быть переведена на ЕНВД
Передача в аренду торговых и складских помещений в мага- зине (письмо от 06.06.2008 N 03-11-05/141)	На уплату ЕНВД могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети (подп. 13 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). К стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов согласно ст. 346.27 НК РФ относится торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты. Под стационарной торговой сетью, имеющей торговые залы, согласно ст. 346.27 НК РФ понимается торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны. Таким образом, предпринимательская деятельность по передаче в аренду торговых и складских помещений в магазине в целях осуществления розничной и оптовой торговли, а также для хранения товаров не подлежит переводу на ЕНВД
Передача в аренду земельных участков физическим лицам для осуществления розничной торговли выращенными на садовых участках рассадой, саженцами и т.п. (письмо от 01.07.2008 N 03-11-04/3/306)	На уплату ЕНВД могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг по передаче во временное владение и (или) пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов), а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей (подп. 13 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Согласно ст. 346.27 НК РФ под торговым местом понимается место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. К торговым местам относятся в том числе земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи. В связи с этим налогоплательщики, осуществляющие передачу во временное пользование земельных участков физическим лицам для осуществления розничной торговли выращенными на садовых участках рассадой, саженцами и т.п., могут быть переведены на уплату ЕНВД
Передача в аренду площадей в здании крытого рынка, имею- щего торговые залы и залы обслуживания покупателей, для организации розничной торговли, а также создания офисов, магазинов, складов, помещений для оказания бытовых услуг (письмо от 24.06.2008 N 03-11-04/3/295)	Под ЕНВД подпадает деятельность по передаче в аренду торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов), а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей. Согласно ст. 346.27 НК РФ под торговым местом понимается место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их части), а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и т.п., в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки. Таким образом, предпринимательская деятельность по сдаче в аренду площадей в здании крытого рынка для организации торговых мест может подпадать под обложение ЕНВД при условии, что объект организации розничной торговли не имеет торговых залов, т.е. не является магазином или павильоном. Если на сдаваемой в аренду площади здания крытого рынка организуются склады, помещения для оказания бытовых услуг, офисы, магазины, павильоны, то доходы от данной предпринимательской деятельности должны облагаться в рамках иного режима налогообложения
Размещение рекламы
Размещение рекламного щита с информацией о собственном виде предпринимательской деятельности на фасаде здания, в котором она осуществляется (письмо от 18.01.2008 N 03-11-05/07)	Предпринимательской деятельностью по распространению и (или) размещению наружной рекламы признается деятельность организаций или индивидуальных предпринимателей по доведению до потребителей рекламной информации путем предоставления и (или) использования средств наружной рекламы, предназначенной для неопределенного круга лиц и рассчитанной на визуальное восприятие (ст. 346.27 НК РФ). При этом исходя из норм ст. 9 Закона РФ от 07.02.92 N 2300-1 "О защите прав потребителей" размещаемая на средствах наружной рекламы информация об изготовителе, исполнителе или продавце (фирменное наименование организации, место ее нахождения, режим работы и т.п.) рекламой не является и, следовательно, ее размещение на средствах наружной рекламы этих лиц не подпадает под ЕНВД. Кроме того, деятельность по самостоятельному распространению и (или) размещению рекламной информации о своих товарах и (или) услугах и т.д. не может быть признана в целях применения главы 26.3 НК РФ соответствующей установленному ст. 2 ГК РФ понятию "предприниматель- ская деятельность"
Распространение рекламной информации рекламодателями (письмо от 10.06.2008 N 03-11-04/3/265)	В соответствии с подп. 10 п. 2 ст. 346.26 НК РФ на уплату ЕНВД могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг по распространению и (или) размещению наружной рекламы. Под распространением и (или) размещением наружной рекламы понимается деятельность организаций или индивидуальных предпринимателей по доведению до потребителей рекламной информации путем предоставления и (или) использования средств наружной рекламы (щитов, стендов, плакатов, электронных табло и иных стационарных технических средств), предназначенной для неопределенного круга лиц и рассчитанной на визуальное восприятие (ст. 346.27 НК РФ). При этом плательщиками ЕНВД признаются организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся непосредственно распространением и размещением рекламы для заказчика, в том числе с использованием средств наружной рекламы, полученных во временное владение или пользование. Субъекты хозяйственной деятельности - рекламодатели, распространяющие рекламную информацию о производимых ими товарах (работах, услугах), плательщиками ЕНВД не являются
Общественное питание
Производство и реализация алкогольных коктейлей, полу- ченных путем непосредствен- ного смешивания соответству- ющих ингредиентов в барах, ресторанах, кафе (письмо от 16.06.2008 N 03-11-04/3/275)	С 1 января 2008 г. к услугам общественного питания не относятся услуги по производству и реализации подакцизных товаров, указанных в подпунктах 3 и 4 п. 1 ст. 181 НК РФ, т.е. спирта питьевого, водки, ликеро-водочных изделий, коньяка, вина и иной пищевой продукции с объемной долей этилового спирта более 1,5% (за исключением виноматериалов), а также пива. Таким образом, в случае если организация производит перечисленные в подпунктах 3-4 п. 1 ст. 181 НК РФ подакцизные товары и реализует в дальнейшем их через объект общественного питания, то такая деятельность с 1 января 2008 г. не подлежит переводу на ЕНВД. Предпринимательская деятельность по реализации покупной алкогольной продукции, не произведенной самостоятельно, как в упаковке и расфасовке объектах общественного питания относится к услугам общественного питания и подлежит переводу на ЕНВД. Исходя из ст. 346.27 НК РФ бар отнесен к объектам организации общественного питания, имеющим зал обслуживания посетителей. При этом согласно ГОСТ Р 50647-94 от 01.07.1994 "Общественное питание. Термины и определения" баром признается предприятие общественного питания с барной стойкой, реализующее смешанные, крепкие алкогольные, слабоалкогольные и безалкогольные напитки, закуски, мучные кондитерские и булочные изделия, покупные товары. Таким образом, предпринимательская деятельность, связанная с производством и реализацией алкогольных коктейлей, полученных путем непосредственного смешивания соответствующих ингредиентов работником организации (барменом) в барах, ресторанах, кафе и других объектах общественного питания, относится к услугам общественного питания и может быть переведена на систему налогообложения в виде ЕНВД

"Малая бухгалтерия", N 7, октябрь-ноябрь 2008 г.