"Зарплатные" налоги: новые способы экономии (Л. Буданова, "Практическая бухгалтерия", N 11, ноябрь 2008 г.)

"Зарплатные" налоги: новые способы экономии

Кадры, как известно, решают многое. Последние изменения в Налоговом кодексе это подтверждают. Налогоплательщику, безусловно, все новшества интересны с точки зрения минимизации налогов. Об этом и многом другом подробнее.

С 2009 года Налоговый кодекс позволяет работодателям не начислять ЕСН на добровольные пенсионные взносы в пользу сотрудников и на выплату процентов по кредиту на покупку или строительство жилья, обучение. Для таких выплат установлены ограничения. Нормирование суточных при расчете налога на прибыль отменено. Эти изменения позволят минимизировать налоговые платежи. Статья расскажет о свежих и безопасных способах экономии на "зарплатных" и других налогах.

А вы записались в добровольцы?

С 1 октября 2008 года любой желающий может добровольно увеличить свою будущую пенсию за счет дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии. Делать это можно лично или через компанию, где человек работает. Размер взносов не ограничен.

С 2009 года и фирмы-работодатели смогут уплачивать в пользу своих сотрудников дополнительные пенсионные взносы. Суммы могут быть любые, но только 12 000 рублей в год на каждого сотрудника освобождены от ЕСН (подп. 7.1 п. 1 ст. 238 НК РФ). Не нужно облагать их и НДФЛ (п. 39 ст. 217 НК РФ). Решение о софинансировании будущих пенсий работников со стороны компании необходимо оформить приказом руководителя либо отразить в коллективном или трудовом договоре.

Заметим, что добровольные взносы работодателя можно отнести и в уменьшение облагаемой прибыли, но учитывается только сумма, не превышающая 12 процентов от расходов на оплату труда (п. 16 ст. 255 НК РФ).

Итак, если работник решит перечислять добровольные взносы, то компания сможет сэкономить ЕСН. Для этого нужно часть зарплаты работника заменить добровольными пенсионными взносами. Если такие взносы будут ежемесячно составлять 1000 рублей, то за год фирма сэкономит 3120 рублей (12 000 х 26%).

Кроме того, изменения, внесенные в Налоговый кодекс, позволят гражданам получать социальный вычет по НДФЛ в размере 120 000 рублей в год по уплате дополнительных взносов на накопительную часть трудовой пенсии.

Учет и в рублях, и в сутках

Как известно, с 1 января 2009 года отменено нормирование суточных для налогообложения прибыли. Напомним, что до этой даты разрешено не облагать налогом на прибыль лишь 100 рублей в день при командировке по России (постановление Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. N 93).

А ЕСН не начисляют на любую сумму суточных, которую решит выплачивать фирма (подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ). Поэтому, если в вашей компании работают сотрудники, которые часто ездят в командировки, выплата им суточных позволит сэкономить и на ЕСН, и на налоге на прибыль. Для этого достаточно заменить суточными часть их заработной платы. Не забывайте только, что на период командировки за работником сохраняется средний заработок.

Величина экономии при использовании этого способа зависит от размера суточных, которыми вы решите заменить часть заработной платы. Чем больше суточные, тем больше экономия. Однако имейте в виду: чтобы не вызвать подозрение со стороны проверяющих, размер суточных должен быть разумным и экономически обоснованным.

В то же время нормирование суточных для целей НДФЛ сохранено. Не облагают налогом суточные в следующих прежних пределах:

- 700 рублей в день при командировках по России;

- 2500 рублей в день при загранкомандировках.

Жилищный вопрос

Если в вашей компании работают сотрудники, которые выплачивают кредиты, взятые на покупку или строительство жилья, это тоже может помочь сэкономить на налогах.

С 2009 года не облагают НДФЛ проценты по кредитам, которые фирма оплачивает за своих сотрудников (п. 40 ст. 217 НК РФ). Одновременно суммы процентов должны быть учтены в расходах при налогообложении прибыли, но в пределах не более 3 процентов от фонда оплаты труда (п. 24.1 ст. 255 НК РФ). Кроме того, сумму возмещения процентов не облагают ЕСН (подп. 17 п. 1 ст. 238 НК РФ).

Таким образом, если заменить часть зарплаты работника возмещением затрат по уплате процентов на покупку (строительство) жилья, можно получить существенную экономию на налогах. Поясним сказанное на примере.

Пример

Работник ЗАО "Актив" П. Петров (резидент) взял кредит на покупку жилья. Ежемесячно он должен выплачивать банку проценты в размере 10 000 руб. Заработная плата П. Петрова - 30 000 руб. в месяц.

На руки сотрудник получает 26 100 руб. (30 000 руб. - 13%).

Часть заработной платы можно заменить возмещением уплаты процентов. Общая сумма выплат в пользу Петрова составит 28 506 руб. (18 506 руб. - заработная плата, 10 000 руб. - возмещение процентов по "жилищному " кредиту).

Петров будет получать на руки столько же: 26 100 руб. (10 000 руб. + (18 506 руб. - 13%)). А компании гарантирована ежемесячная экономия на ЕСН, который был бы начислен Петрову с "недоплачиваемой" суммы в размере 1494 руб. (30 000 - 28 506).

Сумму возмещения процентов также не облагают ЕСН. То есть ЕСН для фирмы уменьшится на сумму 2600 руб. (10 000 руб. х 26%) в месяц.

Обратите внимание: воспользоваться этим способом экономии можно только до 1 января 2012 года. После этой даты нормы, которые освобождают от налогов возмещение процентов по "жилищным" кредитам, перестают действовать (ст. 7 Федерального закона от 22 июля 2008 г. N 158-ФЗ).

Учись, студент!

С 1 января 2009 года оплату получения сотрудниками основного или дополнительного профессионального образования не облагают ЕСН. Так сказано в новой редакции подпункта 16 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса. Для этого у российского образовательного учреждения должна быть лицензия, у иностранного - соответствующий статус.

Заменив часть зарплаты оплатой обучения сотрудника по любой из этих образовательных программ, можно сэкономить на ЕСН.

Заключить договор на обучение можно не только со своим сотрудником, но и с любым человеком, который ищет работу. Документ должен предусматривать обязанность "студента" по прошествии трех месяцев после окончания обучения заключить с фирмой трудовой договор и отработать в ней не менее года. Если эти условия не будут выполнены, то стоимость обучения, учтенную ранее в расходах по налогообложению прибыли придется включить в состав внереализационных доходов.

Деятельность любой коммерческой организации направлена на получение прибыли. Об этом говорят не только учредители и руководители фирм, но и законодатели в статье 50 Гражданского кодекса. Помните об этом, применяя новые способы экономии.

Л. Буданова,

шеф-редактор аналитического отдела налоговой экспертизы

редакции "Бератор"

"Практическая бухгалтерия", N 11, ноябрь 2008 г.