За учебные подвиги причитается (В. Семенихин, "Практическая бухгалтерия", N 11, ноябрь 2008 г.)

За учебные подвиги причитается

Работодатель, мыслящий на перспективу, обязательно уделяет внимание обучению своего персонала. Ведь рано или поздно заложенные знания и навыки дадут о себе знать. Фирма от этого только в плюсе - умные головы наверняка принесут прибыль, большую по сравнению с понесенными затратами на обучение. Поговорим о том, какие гарантии и компенсации положены таким работникам.

Кого направить на профподготовку или переподготовку - решает работодатель. Об этом прямо сказано в статье 196 Трудового кодекса. Он может послать сотрудников и на повышение квалификации или обучать их вторым профессиям как в самой организации, так и в образовательных учреждениях начального, среднего, высшего профессионального и дополнительного образования. Условия и порядок обучения определяются коллективным и трудовым договорами, а также соглашениями.

Более того, в случаях, предусмотренных федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, работодатель обязан повышать квалификацию работников определенных видов деятельности. Например, это касается аудиторов. О том, что они должны ежегодно с года, следующего за годом, когда получили квалификационный аттестат, повышать квалификацию, сказано в пункте 3 статьи 15 Федерального закона от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ.

И конечно же, на работодателя возлагается обязанность создавать таким работникам условия для того, чтобы они могли совмещать работу с обучением, а также предоставлять определенные гарантии. Остановимся на этом подробнее.

Каждому по заслугам

Гарантии и компенсации работникам, направленным на повышение квалификации, предусмотрены статьей 187 Трудового кодекса. Обратите внимание - данная статья применяется и в иных случаях, имеющих отношение к профессиональному обучению. Это профессиональная подготовка работника и профессиональная переподготовка.

Так, если сотрудник обучается с отрывом от работы, за ним сохраняются должность и средняя заработная плата. Такая гарантия предоставляется по основному месту работы. Если же он направлен на обучение в другую местность, ему положена компенсация командировочных расходов. Работодатель обязан вернуть деньги, потраченные на проезд, на наем жилого помещения, суточные и пр. Командировочные расходы возмещаются в порядке и размерах, установленных коллективным договором или локальным нормативным актом.

Предположим, что сотрудник каждый день возвращается домой. Тогда суточные ему не положены. А если он решит остаться в месте командировки, то расходы по найму жилья ему возмещаются в общем порядке. Учтите, что средства, израсходованные им на проживание и стоимость проезда, учитываются и возмещаются только при наличии подтверждающих документов.

Среднюю зарплату рассчитывают, руководствуясь Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. N 922.

Теперь непосредственно о бухгалтерском и налоговом учете среднего заработка, положенного в период повышения квалификации.

Таблица. Учет суммы среднего заработка
в период повышения квалификации

Вид налога	Порядок учета	Регулирующая норма
Налог на прибыль	Относится к расходам, связанным с производством или реализацией	Ст. 253 НК РФ
НДФЛ	Облагается	П. 1 ст. 224 НК РФ
ЕСН	Облагается	П. 1 ст. 236 НК РФ
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование	Облагается	П. 2 ст. 10 Федерального от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ
Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несча- стных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (НС и ПЗ)	Облагается	П. 3 постановления Правительства РФ от 2 марта 2000 г. N 184

Зарплата "по расписанию"

Суммы среднего заработка признаются расходами на оплату труда. В бухгалтерском учете они включаются в состав расходов по обычным видам деятельности и относятся на себестоимость проданных товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг (п. 5, 8, 9 ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н, далее - ПБУ 10/99). А в налоговом - признаются расходами, связанными с производством или реализацией (ст. 253 НК РФ).

Подробнее порядок налогового учета таких затрат показан в таблице, а на примере разобраны бухгалтерские проводки.

Пример

По решению руководства ООО "Стремление" сотрудник А. Ученовский (1968 года рождения) направлен на курсы повышения квалификации с отрывом от производства. Продолжительность обучения - две недели. Средняя заработная плата работника за период повышения квалификации составила 15 000 руб.

Организация определяет доходы и расходы для целей налогообложения прибыли методом начисления.

Предположим, что ООО "Стремление" относится к I классу профессионального риска и страховой тариф на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний установлен в размере 0,2 (ст. 1 Федерального закона от 22 декабря 2005 г. N 179-ФЗ).

В бухгалтерском учете организации данные хозяйственные операции будут отражены так:

Дебет 20 Кредит 70

- 15 000 руб. - начислен средний заработок А. Ученовскому за период повышения квалификации;

Дебет 70 Кредит 68

- 1950 руб. - с дохода сотрудника удержан НДФЛ (15 000 руб. х 13%);

Дебет 20 Кредит 69-2-1 "ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет (ФБ РФ)"

- 3000 руб. - начислен ЕСН в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет (15 000 руб. х 20%);

Дебет 20 Кредит 69-1-1 "ЕСН в части, зачисляемой в ФСС РФ"

- 435 руб. - начислен ЕСН в части, подлежащей уплате в ФСС РФ (15 000 руб. х 2,9%);

Дебет 20 Кредит 69-3-1 "ЕСН в части, зачисляемой в ФФОМС"

- 165 руб. - начислен ЕСН в части, подлежащей уплате в ФФОМС (15 000 руб. х 1,1%);

Дебет 20 Кредит 69-3-2 "ЕСН в части, зачисляемой в ТФОМС"

- 300 руб. - начислен ЕСН в части, подлежащей уплате в ТФОМС (15 000 руб. х 2%);

Дебет 69-2-1 "ЕСН в части, зачисляемой в ФБ РФ" Кредит 69-2-2 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии"

- 1200 руб. - отражена сумма ЕСН в части, подлежащей уплате в ФБ РФ, уменьшенная на сумму страховых взносов на финансирование страховой части трудовой пенсии (15 000 руб. х 8%);

Дебет 69-2-1 "ЕСН в части, зачисляемой в ФБ РФ" Кредит 69-2-3 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии"

- 900 руб. - отражена сумма ЕСН в части, подлежащей уплате в ФБ РФ, уменьшенная на сумму страховых взносов на финансирование накопительной части трудовой пенсии (15 000 руб. х 6%);

Дебет 20 Кредит 69-1-2 "Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"

- 30 руб. - начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование от НС и ПЗ (15 000 руб. х 0,2%);

Дебет 70 Кредит 50

- 13 050 руб. - А. Ученовскому выплачен доход (15 000 руб. - 1950 руб.).

В данном примере налог на доходы физических лиц рассчитан без других выплат, учитываемых при определении налоговой базы, и стандартных налоговых вычетов, установленных статьей 218 Налогового кодекса.

"Сладкие" поправки НК РФ

И конечно же, напомним о положительных поправках, которые вступают в силу со следующего года. Так, налогоплательщики получат право учитывать расходы не только на подготовку или переподготовку, но и на обучение своих сотрудников по основным и дополнительным профессиональным программам (подп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ).

В расходах можно будет учесть и средства, потраченные на обучение будущих сотрудников. Речь идет о тех лицах, с которыми заключен договор, предусматривающий их обязанность не позднее трех месяцев после окончания обучения (профессиональной подготовки либо переподготовки) поступить на работу к налогоплательщику. Причем отработать надо будет не менее одного года.

Если сотрудник не отработает этот срок либо и вовсе не заключит договор с работодателем за указанное время, организация должна будет включить суммы, признанные ранее расходами, во внереализационные доходы.

Кроме этого, суммы, затраченные на повышение образовательного и профессионального уровня сотрудников и включаемые в состав расходов в целях налогообложения прибыли, не будут облагаться ЕСН. Об этом сказано в пункте 16 статьи 238 новой редакции Налогового кодекса.

Другой "зарплатный" налог - НДФЛ - также платить не придется (п. 21 ст. 217 НК РФ в новой редакции) при условии, что обучение по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку налогоплательщик проходил в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо в иностранных с соответствующим статусом.

Так что теперь работодатель сможет обучать персонал не только с пользой, но и с выгодой.

В. Семенихин,

руководитель "Экспертбюро Семенихина"

Это важно

Для расчета среднего заработка не учитываются выплаты социального характера и иные выплаты, которые не относятся к оплате труда (материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и др.).

"Практическая бухгалтерия", N 11, ноябрь 2008 г.