За учебные подвиги причитается
Работодатель, мыслящий на перспективу, обязательно уделяет внимание обучению своего персонала. Ведь рано или поздно заложенные знания и навыки дадут о себе знать. Фирма от этого только в плюсе - умные головы наверняка принесут прибыль, большую по сравнению с понесенными затратами на обучение. Поговорим о том, какие гарантии и компенсации положены таким работникам.
Кого направить на профподготовку или переподготовку - решает работодатель. Об этом прямо сказано в статье 196 Трудового кодекса. Он может послать сотрудников и на повышение квалификации или обучать их вторым профессиям как в самой организации, так и в образовательных учреждениях начального, среднего, высшего профессионального и дополнительного образования. Условия и порядок обучения определяются коллективным и трудовым договорами, а также соглашениями.
Более того, в случаях, предусмотренных федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, работодатель обязан повышать квалификацию работников определенных видов деятельности. Например, это касается аудиторов. О том, что они должны ежегодно с года, следующего за годом, когда получили квалификационный аттестат, повышать квалификацию, сказано в пункте 3 статьи 15 Федерального закона от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ.
И конечно же, на работодателя возлагается обязанность создавать таким работникам условия для того, чтобы они могли совмещать работу с обучением, а также предоставлять определенные гарантии. Остановимся на этом подробнее.
Каждому по заслугам
Гарантии и компенсации работникам, направленным на повышение квалификации, предусмотрены статьей 187 Трудового кодекса. Обратите внимание - данная статья применяется и в иных случаях, имеющих отношение к профессиональному обучению. Это профессиональная подготовка работника и профессиональная переподготовка.
Так, если сотрудник обучается с отрывом от работы, за ним сохраняются должность и средняя заработная плата. Такая гарантия предоставляется по основному месту работы. Если же он направлен на обучение в другую местность, ему положена компенсация командировочных расходов. Работодатель обязан вернуть деньги, потраченные на проезд, на наем жилого помещения, суточные и пр. Командировочные расходы возмещаются в порядке и размерах, установленных коллективным договором или локальным нормативным актом.
Предположим, что сотрудник каждый день возвращается домой. Тогда суточные ему не положены. А если он решит остаться в месте командировки, то расходы по найму жилья ему возмещаются в общем порядке. Учтите, что средства, израсходованные им на проживание и стоимость проезда, учитываются и возмещаются только при наличии подтверждающих документов.
Среднюю зарплату рассчитывают, руководствуясь Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. N 922.
Теперь непосредственно о бухгалтерском и налоговом учете среднего заработка, положенного в период повышения квалификации.
Таблица. Учет суммы среднего заработка
в период повышения квалификации
| Вид налога |
Порядок учета |
Регулирующая норма |
| Налог на прибыль |
Относится к расходам, связанным
с производством или реализацией |
Ст. 253 НК РФ |
| НДФЛ |
Облагается |
П. 1 ст. 224 НК РФ |
| ЕСН |
Облагается |
П. 1 ст. 236 НК РФ |
Страховые взносы на обязательное
пенсионное страхование |
Облагается |
П. 2 ст. 10 Федерального от 15
декабря 2001 г. N 167-ФЗ |
Страховые взносы на обязательное
социальное страхование от несча-
стных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний (НС
и ПЗ) |
Облагается |
П. 3 постановления Правительства
РФ от 2 марта 2000 г. N 184 |
Зарплата "по расписанию"
Суммы среднего заработка признаются расходами на оплату труда. В бухгалтерском учете они включаются в состав расходов по обычным видам деятельности и относятся на себестоимость проданных товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг (п. 5, 8, 9 ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н, далее - ПБУ 10/99). А в налоговом - признаются расходами, связанными с производством или реализацией (ст. 253 НК РФ).
Подробнее порядок налогового учета таких затрат показан в таблице, а на примере разобраны бухгалтерские проводки.
Пример
По решению руководства ООО "Стремление" сотрудник А. Ученовский (1968 года рождения) направлен на курсы повышения квалификации с отрывом от производства. Продолжительность обучения - две недели. Средняя заработная плата работника за период повышения квалификации составила 15 000 руб.
Организация определяет доходы и расходы для целей налогообложения прибыли методом начисления.
Предположим, что ООО "Стремление" относится к I классу профессионального риска и страховой тариф на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний установлен в размере 0,2 (ст. 1 Федерального закона от 22 декабря 2005 г. N 179-ФЗ).
В бухгалтерском учете организации данные хозяйственные операции будут отражены так:
Дебет 20 Кредит 70
- 15 000 руб. - начислен средний заработок А. Ученовскому за период повышения квалификации;
Дебет 70 Кредит 68
- 1950 руб. - с дохода сотрудника удержан НДФЛ (15 000 руб. х 13%);
Дебет 20 Кредит 69-2-1 "ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет (ФБ РФ)"
- 3000 руб. - начислен ЕСН в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет (15 000 руб. х 20%);
Дебет 20 Кредит 69-1-1 "ЕСН в части, зачисляемой в ФСС РФ"
- 435 руб. - начислен ЕСН в части, подлежащей уплате в ФСС РФ (15 000 руб. х 2,9%);
Дебет 20 Кредит 69-3-1 "ЕСН в части, зачисляемой в ФФОМС"
- 165 руб. - начислен ЕСН в части, подлежащей уплате в ФФОМС (15 000 руб. х 1,1%);
Дебет 20 Кредит 69-3-2 "ЕСН в части, зачисляемой в ТФОМС"
- 300 руб. - начислен ЕСН в части, подлежащей уплате в ТФОМС (15 000 руб. х 2%);
Дебет 69-2-1 "ЕСН в части, зачисляемой в ФБ РФ" Кредит 69-2-2 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии"
- 1200 руб. - отражена сумма ЕСН в части, подлежащей уплате в ФБ РФ, уменьшенная на сумму страховых взносов на финансирование страховой части трудовой пенсии (15 000 руб. х 8%);
Дебет 69-2-1 "ЕСН в части, зачисляемой в ФБ РФ" Кредит 69-2-3 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии"
- 900 руб. - отражена сумма ЕСН в части, подлежащей уплате в ФБ РФ, уменьшенная на сумму страховых взносов на финансирование накопител
