Вопрос: Как отразить в бухгалтерском учете ошибку, суть которой состоит в перечислении в I квартале 2008 г. (а именно 27 февраля и 19 марта) дважды одной суммы подрядчику за выполненные работы по акту выполненных работ и договору подряда? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 48, ноябрь 2008 г.)

Как отразить в бухгалтерском учете ошибку, суть которой состоит в перечислении в I квартале 2008 г. (а именно 27 февраля и 19 марта) дважды одной суммы подрядчику за выполненные работы по акту выполненных работ и договору подряда?

В силу п. 5 ст. 38 НК РФ услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности. Пунктом 1 ст. 39 НК РФ определено, что реализацией услуг признается возмездное оказание услуг одним лицом для другого лица. Поскольку подрядчик оказывает их регулярно из месяца в месяц на протяжении срока действия данного договора подряда, услуги носят длящийся характер. При этом застройщик (заказчик) столь же регулярно потребляет результаты услуг. Это свидетельствует о том, что реализация услуг по договору подряда происходит постоянно вне зависимости от момента получения подрядчиком платежей за оказанные услуги.

Постановлением Госкомстата России от 11.11.99 г. N 100 утверждены формы первичной учетной документации по капитальному строительству. Эти формы были введены для применения в целях бухгалтерского, а с вступлением в силу НК РФ - и налогового учета.

Для целей бухгалтерского учета форма КС-2 применяется для определения готовности работ, если организация признает доход в соответствии со ст. 13 ПБУ 9/99.

Для целей налогового учета применение формы КС-2 возможно для самостоятельного определения выручки от реализации по договорам, длящимся более одного налогового периода в соответствии с п. 1 ст. 271 НК РФ.

На практике многие организации при заключении договоров подряда предусматривают ежемесячное заполнение форм КС-2 и КС-3, но при этом специально оговаривают, что заполнение этих документов не свидетельствует о приемке работ заказчиком в соответствии с требованиями ГК РФ, а указывает лишь на определение суммы промежуточного расчета (авансового платежа) между сторонами. Названные формы как первичные учетные документы составляются в момент совершения операции, т.е. в момент приемки застройщиком выполненных работ подрядчиком.

Учитывая изложенное, основанием для отражения в бухгалтерском учете организации-застройщика стоимости выполненных подрядчиком строительных работ по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" при осуществлении строительства объекта подрядным способом является подписанная сторонами справка о стоимости выполненных работ и затрат по форме КС-3.

Исправления в учетном документе (в данном случае - в Справке о стоимости выполненных работ и затрат по форме КС-3) могут вноситься по согласованию с участниками хозяйственной операции. Причем такое исправление должно быть подтверждено подписями лиц, подписавших справку, с указанием даты внесения исправлений.

Кроме того, письмом Минфина России от 28.05.07 г. N 07-05-06/134 организации предоставлено право, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формировать свою учетную политику исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности. При этом наряду с другими решениями, необходимыми для организации бухгалтерского учета, организация может самостоятельно утверждать порядок (правила) документооборота и технологию обработки учетной информации.

В рассматриваемой ситуации сумму, перечисленную в адрес подрядчика 19 марта 2008 г. на основании договора, организация вправе признать предоплатой в счет будущих расчетов, и, следовательно, такой платеж (предоплата) на основании п. 3 ПБУ 9/99 не следует признавать выручкой.

В бухгалтерском учете при осуществлении предоплаты организация отражает в учете возникновение дебиторской задолженности записью по кредиту счета 51 "Расчетный счет" и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Т. Кобзева,

советник государственной

гражданской службы Российской

Федерации 2 класса

27 ноября 2008 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 48, ноябрь 2008 г.