Комментарий к письму Министерства финансов Российской Федерации
от 09.10.2008 N 03-04-06-01/301
В Письме Минфина РФ от 09.10.2008 N 03-04-06-01/301 приведены разъяснения по вопросу определения даты фактического получения дохода в виде материальной выгоды для целей исчисления НДФЛ от экономии на процентах при получении работником беспроцентного займа на приобретение жилья.
На практике бухгалтер часто сталкивается с такой операцией, как выдача организацией беспроцентных займов работникам. Договор денежного займа между организацией и работником должен быть заключен в письменной форме, независимо от суммы, на которую он заключается (ст. 808 ГК РФ). Договор считается заключенным с момента передачи денег или других вещей (ст. 807 ГК РФ). При предоставлении сотрудникам беспроцентных займов заемщики получают доход в виде материальной выгоды за счет экономии на процентах за пользование заемными средствами. В данном случае организация признается на основании ст. 226 НК РФ налоговым агентом, она обязана исчислить сумму НДФЛ, удержать ее у налогоплательщика и уплатить в бюджет.
Обратите внимание: материальная выгода, возникающая у работника при получении им беспроцентного займа, не является выплатой по трудовому договору и, следовательно, не признается объектом обложения ЕСН (Письмо Минфина РФ от 02.04.2007 N 03-04-06-01/101).
В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ дата фактического получения доходов в виде материальной выгоды определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам. Так как организацией выдаются беспроцентные займы, то фактической датой получения доходов в виде материальной выгоды следует считать соответствующие даты возврата заемных средств. Аналогичное мнение высказывают финансисты в комментируемом письме, а также в Письме от 25.06.2008 N 03-04-06-01/190.
Федеральный закон от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации" внес изменения в ст. 212 НК РФ, устанавливающую порядок налогообложения доходов в виде материальной выгоды. С 1 января 2008 года пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ звучит следующим образом: налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 3/4 действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. То есть, как и раньше, при расчете налоговой базы необходимо принимать во внимание две суммы - сумму процентов, исчисленную исходя из 3/4 действующей ставки рефинансирования Банка России (но уже на дату фактического получения дохода, а не на дату получения заемных средств), и сумму процентов, исчисленную исходя из условий договора. В рассматриваемом случае имеет место договор беспроцентного займа. Если предусматривается ежемесячное погашение займа равными долями, то налоговая база налогоплательщика определяется ежемесячно как сумма процентов, исчисленная исходя из 3/4 действующей на дату возврата заемных средств ставки рефинансирования Банка России и оставшейся части долга по займу.
Обратите внимание: ставка рефинансирования с 14.07.2008 установлена в размере 11% (Указание ЦБ РФ от 11.07.2008 N 2037-У).
При этом указанный федеральный закон внес изменения в пп. 1 п. 1 ст. 212 и ст. 224 НК РФ, отменил положения ст. 224 НК РФ, которые предусматривают налогообложение доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование целевыми займами (кредитами), фактически израсходованными на новое строительство либо приобретение жилья, по ставке 13%. Условием освобождения от налогообложения доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными после 1 января 2008 года, является наличие у налогоплательщика права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.
Наличие подтверждения, выданного налоговым органом, служит условием для включения в имущественный налоговый вычет указанной в этом подтверждении суммы денежных средств, израсходованной на строительство или приобретение жилья, либо суммы процентов, уплаченных в погашение займа (кредита). Одновременно наличие такого подтверждения позволяет освободить от налогообложен
