Комментарий к приказу Министерства финансов Российской Федерации от 16.09.2008 N 95н "Об утверждении форм налоговой декларации и налогового расчета по авансовым платежам по земельному налогу и порядков их заполнения" (А.Е. Красоткина, "Акты и комментарии для бухгалтера", N 22, ноябрь 2008 г.)

Комментарий к приказу Министерства финансов
Российской Федерации от 16.09.2008 N 95н
"Об утверждении форм налоговой декларации
и налогового расчета по авансовым платежам
по земельному налогу и порядков их заполнения"

Финансисты Приказом от 16.09.2008 N 95н утвердили новые формы налоговой декларации и налогового расчета по авансовым платежам по земельному налогу, а также порядок их заполнения. Из пункта 5 этого документа следует, что за отчетные и налоговый период 2008 года налогоплательщики представляют декларацию и расчет по действующей сейчас форме. По новой форме нужно будет представить налоговый расчет по авансовым платежам по земельному налогу за I квартал 2009 года (не позднее 30.04.2009) и налоговую декларацию по земельному налогу - по итогам 2009 года (не позднее 01.02.2010).

В связи с этим в данном номере мы публикуем только форму налогового расчета по авансовым платежам и порядок его заполнения, а форма декларации по земельному налогу и порядок ее заполнения будут опубликованы в последних номерах нашего журнала за 2009 год, то есть ближе к срокам сдачи декларации по новой форме.

Обратите внимание: с 01.01.2009 некоторые налогоплательщики будут освобождены от обязанности представления налогового расчета по авансовым платежам по земельному налогу (п. 2 ст. 398 НК РФ). Новшество затрагивает плательщиков ЕСХН и лиц, применяющих УСНО. В случае когда налогоплательщик совмещает два специальных режима налогообложения (по одним видам предпринимательской деятельности платит ЕНВД, а по другим видам применяет УСНО либо уплачивает ЕСХН), нужно учесть, что он, как плательщик ЕНВД, не будет освобожден от представления данных расчетов, то есть будет обязан их подавать.

Существенных изменений в форме налогового расчета не произошло. Новшества связаны в первую очередь с тем, что больше информации стало отражаться в закодированном виде, для чего к порядку заполнения налогового расчета добавлены три приложения с кодами. Наибольшим изменениям подвергся титульный лист.

Титульный лист

В новой форме титульного листа вместо поля "Вид документа" нужно будет заполнять поле "Номер корректировки", в котором при представлении первичного расчета пишется 0, а при представлении корректировки - ее порядковый номер.

В новой форме в поле "Отчетный период" нужно будет указывать код отчетного периода (коды приведены в приложении к порядку заполнения расчета), например: код 21 - I квартал, 22 - II квартал, 23 - III квартал, 51 - первый квартал при реорганизации (ликвидации) организации.

В титульном листе появилось новое поле, в котором нужно будет указывать код, соответствующий месту представления расчета:

- 213 - расчет представлен в налоговую инспекцию по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика;

- 270 - по месту нахождения земельного участка (доли земельного участка);

- 250 - по месту нахождения участка недр, предоставленного на условиях соглашения о разделе продукции.

Корректировке подверглись поля титульного листа, предназначенные для подтверждения достоверности и полноты сведений, указанных в налоговом расчете. Достоверность могут подтвердить сам налогоплательщик или его представитель. Если достоверность данных подтверждает представитель налогоплательщика - физическое лицо, то в титульном листе расчета указываются построчно его фамилия, имя, отчество. Проставляется его личная подпись, дата подписания, а также указывается вид документа, подтверждающего полномочия представителя налогоплательщика. Если достоверность данных подтверждает юридическое лицо, то по строке "фамилия, имя, отчество полностью" указываются построчно фамилия, имя, отчество физического лица, уполномоченного в соответствии с документом, подтверждающим полномочия представителя налогоплательщика - юридического лица, удостоверять достоверность и полноту сведений, указанных в налоговом расчете. По строке "наименование организации - представителя налогоплательщика" указывается наименование юридического лица - представителя налогоплательщика. Проставляется подпись лица, сведения о котором указаны по строке "фамилия, имя, отчество полностью", заверяемая печатью юридического лица - представителя налогоплательщика, и дата подписания. По строке "Наименование документа, подтверждающего полномочия представителя" указывается вид документа, подтверждающего полномочия представителя налогоплательщика.

Работник налогового органа в новой форме титульного листа будет указывать код способа и вида представления налогового расчета. Коды приведены в приложении к порядку заполнения расчета. Из перечня кодов следует, что налоговый расчет может быть представлен:

- на бумажном носителе (лично или по почте);

- на бумажном носителе с дублированием на съемном носителе (лично либо по почте);

- на бумажном носителе с использованием штрих-кода (лично или по почте);

- по телекоммуникационным каналам связи с электронно-цифровой подписью;

- на съемном носителе с ЭЦП (лично или по почте);

- иным способом.

Раздел 2 "Расчет налоговой базы и суммы
авансового платежа по земельному налогу"

В данном разделе новой формы налогового расчета нужно будет указывать код бюджетной классификации.

В действующей форме раздела 2 налогового расчета сумма налоговой льготы, уменьшающая сумму исчисленного авансового платежа, отражается по строке 250 (льготы, устанавливаемые муниципальным образованием на основании п. 2 ст. 387 НК РФ). В новой форме сумма этой льготы будет разбита на суммы, уменьшающие исчисленную сумму авансового платежа по земельному налогу в процентах (строке 250), а также в виде снижения налоговой ставки (строке 270).

Привлечение к ответственности, предусмотренной статьей 119 НК РФ

Данная статья предусматривает ответственность за непредставление налогоплательщиком в установленный срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета:

- в течение 180 дней - в виде взыскания штрафа в размере 5% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не менее 100 руб.;

- в течение более 180 дней - в виде взыскания штрафа в размере 30% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня.

Нередко налогоплательщики задаются вопросом, может ли налоговая инспекция привлечь их к ответственности по данной статье за непредставление в установленные сроки налогового расчета по авансовым платежам по земельному налогу. По нашему мнению, нет. Дело в том, что в ст. 119 НК РФ говорится об ответственности за непредставление в установленные сроки налоговой декларации, а не налогового расчета. Аналогичное мнение высказано в Письме Минфина РФ от 06.04.2006 N 21-4-04/153@, а также в Обзоре практики рассмотрения споров, связанных с уплатой земельного налога (одобрен Президиумом ФАС УО 19.10.2007).

А.Е. Красоткина,

эксперт журнала "Акты и

комментарии для бухгалтера"

"Акты и комментарии для бухгалтера", N 22, ноябрь 2008 г.