Подлежат ли доработкам типовые формы отчетности (Ю.И. Попова, "Финансовые и бухгалтерские консультации", N 11, ноябрь 2008 г.)

Подлежат ли доработкам типовые формы отчетности

Информация, содержащаяся в бухгалтерской отчетности, является публичной, открытой для всех заинтересованных пользователей и должна позволять получать достоверную картину о финансовых результатах деятельности и финансовом состоянии организации.

На практике аудиторы сталкиваются со случаями неполного раскрытия существенной информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности аудируемого лица. Причинами, по которым организации не раскрывают в полной мере эту информацию, являются точное копирование содержания приведенных в приложении к Указаниям о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности*(1) (далее - Указания) рекомендованных отчетных форм и заблуждение в том, что эти формы строго унифицированны и не позволяют включить в них дополнительные показатели и пояснения.

Для опровержения этого заблуждения обратимся к законодательству.

В Указаниях предусмотрено, что приведенные в приложении формы отчетности не являются обязательными для применения. Более того, организация вправе принять решение о представлении бухгалтерской отчетности по этим формам, только если показатели, приведенные в образцах форм, позволяют соблюдать требования к бухгалтерской отчетности, изложенные в ПБУ 4/99 *(2) и иных положениях по бухгалтерскому учету (п. 5 Указаний). Но если организация приняла решение применять рекомендованные Минфином России формы бухгалтерской отчетности, в них должны быть раскрыты все показатели, предусмотренные в типовых формах. Исключение может быть лишь при отсутствии соответствующих данных.

Если же организация принимает решение самостоятельно разработать формы бухгалтерской отчетности (п. 1 Указаний предусмотрена такая возможность), следует учитывать требования нормативно-правовых актов по бухгалтерскому учету.

Таким образом, организации вправе составлять бухгалтерскую отчетность как по типовым формам (если они позволяют соблюдать требования законодательства по бухгалтерскому учету по раскрытию информации), так и по формам отчетности, разработанным самостоятельно с соблюдением общих требовании к бухгалтерской отчетности (достоверность, полнота, существенность и пр.), а также требований к раскрытию информации.

Основополагающим принципом представления информации в бухгалтерской отчетности является формирование достоверного и полного представления о финансовом положении организации и результатах ее деятельности, необходимого собственникам, инвесторам и другим заинтересованным пользователям для принятия экономических решений.

Достоверность и полнота информации о финансовом положении организации достигаются посредством соблюдения принципа существенности, т.е. раскрытия в бухгалтерской отчетности дополнительных сведений об активах, капитале, резервах и обязательствах организации, о составе отдельных доходов и расходов и других сведений, отсутствие или неточность которых может повлиять на решение заинтересованных пользователей.

Данные об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях в случае их существенности должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно. Это требование установлено в п. 11 ПБУ 4/99.

В настоящее время единых правил, закрепленных в документах, по определению и расчету существенности информации бухгалтерской отчетности нет. Организации должны самостоятельно определить существенные для бухгалтерской отчетности доходы и расходы, активы и обязательства. При этом следует учитывать как количественную, так и качественную оценку показателя: его характер, конкретные обстоятельства возникновения. Минфин России рекомендует признавать существенной сумму, отношение которой к общему итогу соответствующих данных составляет 5% и более (п. 1 Указаний). Но такой критерий не может учесть весь объем факторов, влияющих на существенность того или иного показателя, так как он учитывает лишь количественную его сторону. Поэтому применение для определения существенности показателей 5-процентного размера итога доходов или валюты баланса может привести к недостоверности бухгалтерской отчетности.

Форма представления бухгалтерской отчетности как способ итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности является элементом учетной политики, и соответственно в ней надо закрепить принятые организацией формы бухгалтерской отчетности. Однако следует иметь в виду, что принятых организацией содержания и форм отчетности необходимо придерживаться последовательно от одного отчетного периода к другому, а изменение содержания и формы отчетности допускается в исключительных случаях, например при изменении вида деятельности, с обязательным раскрытием обоснованности и причин каждого изменения в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Так, если организация примет решение изменить используемые формы бухгалтерской отчетности, данный факт, как изменение учетной политики, должен быть раскрыт в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности за предыдущий год. А в пояснительной записке к отчетности за год, в котором приняты изменения, нужно привести обоснование изменения с описанием влияния этих изменений (в том числе количественного) на основные показатели бухгалтерской отчетности.

Ю.И. Попова,

руководитель департамента методологии

и контроля качества аудита ООО "Интерэкспертиза"

"Финансовые и бухгалтерские консультации", N 11, ноябрь 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Утверждены приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н.

*(2) Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99 утверждено приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. N 43н.