Подлежат ли доработкам типовые формы отчетности
Информация, содержащаяся в бухгалтерской отчетности, является публичной, открытой для всех заинтересованных пользователей и должна позволять получать достоверную картину о финансовых результатах деятельности и финансовом состоянии организации.
На практике аудиторы сталкиваются со случаями неполного раскрытия существенной информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности аудируемого лица. Причинами, по которым организации не раскрывают в полной мере эту информацию, являются точное копирование содержания приведенных в приложении к Указаниям о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности*(1) (далее - Указания) рекомендованных отчетных форм и заблуждение в том, что эти формы строго унифицированны и не позволяют включить в них дополнительные показатели и пояснения.
Для опровержения этого заблуждения обратимся к законодательству.
В Указаниях предусмотрено, что приведенные в приложении формы отчетности не являются обязательными для применения. Более того, организация вправе принять решение о представлении бухгалтерской отчетности по этим формам, только если показатели, приведенные в образцах форм, позволяют соблюдать требования к бухгалтерской отчетности, изложенные в ПБУ 4/99 *(2) и иных положениях по бухгалтерскому учету (п. 5 Указаний). Но если организация приняла решение применять рекомендованные Минфином России формы бухгалтерской отчетности, в них должны быть раскрыты все показатели, предусмотренные в типовых формах. Исключение может быть лишь при отсутствии соответствующих данных.
Если же организация принимает решение самостоятельно разработать формы бухгалтерской отчетности (п. 1 Указаний предусмотрена такая возможность), следует учитывать требования нормативно-правовых актов по бухгалтерскому учету.
Таким образом, организации вправе составлять бухгалтерскую отчетность как по типовым формам (если они позволяют соблюдать требования законодательства по бухгалтерскому учету по раскрытию информации), так и по формам отчетности, разработанным самостоятельно с соблюдением общих требовании к бухгалтерской отчетности (достоверность, полнота, существенность и пр.), а также требований к раскрытию информации.
Основополагающим принципом представления информации в бухгалтерской отчетности является формирование достоверного и полного представления о финансовом положении организации и результатах ее деятельности, необходимого собственникам, инвесторам и другим заинтересованным пользователям для принятия экономических решений.
Достоверность и полнота информации о финансовом положении организации достигаются посредством соблюдения принципа существенности, т.е. раскрытия в бухгалтерской отчетности дополнительных сведений об активах, капитале, резервах и обязательствах организации, о составе отдельных доходов и расходов и других сведений, отсутствие или неточность которых может повлиять на решение заинтересованных пользователей.
Данные об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях в случае их существенности должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно. Это требование установлено в п. 11 ПБУ 4/99.
В настоящее время единых правил, закрепленных в документах, по определению и расчету существенности информации бухгалтерской отчетности нет. Организации должны самостоятельно определить существенные для бухгалтерской отчетности доходы и расходы, активы и обязательства. При этом следует учитывать как количественную, так и качественную оценку показателя: его характер, конкретные обстоятельства возникновения. Минфин России рекомендует признавать существенной сумму, отношение которой к общему итогу соответствующих данных составляет 5% и более (п. 1 Указаний). Но такой критерий не может учесть весь объем факторов, влияющих на существенность того или иного показателя, так как он учитывает лишь количественную его сторону. Поэтому применение для определения существен
