О порядке заполнения показателей счета-фактуры (П.В. Прудников, "Финансовые и бухгалтерские консультации", N 11, ноябрь 2008 г.)

О порядке заполнения показателей счета-фактуры

Вокруг вопроса о правильности заполнения счета-фактуры - документа, который является краеугольным камнем в вопросе получения налогового вычета по НДС, не прекращаются горячие споры. Минфин России в письме от 26 августа 2008 г. N 03-07-09/24 изложил свою точку зрения на заполнение отдельных показателей данного документа.

В настоящее время имеет или нет компания право на получение налогового вычета по налогу на добавленную стоимость, напрямую зависит от правильности и полноты заполнения счета-фактуры. В пункте 2 ст. 169 Налогового кодекса РФ прямо указано, что счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением установленного порядка, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Однако, не смотря на то, что в п. 5 данной статьи указан исчерпывающий перечень заполняемых показателей счета-фактуры, на практике возникает масса вопросов.

Рассмотрим, как же необходимо заполнять показатели счета-фактуры, названные в п. 5 ст. 169 НК РФ, чтобы у компании не было претензий со стороны налоговых органов.

Номер и дата счета-фактуры. Очевидно, что каждый счет-фактура должен иметь номер и дату. Дата является датой выписки счета-фактуры. В соответствии с п. 3 ст. 168 НК РФ счет-фактура выставляется покупателю в течение пяти дней со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) или со дня передачи имущественных прав. Номер счета-фактуры может быть любым, однако выписка налогоплательщиками счетов-фактур без номера - несомненное нарушение. Порядок присвоения номеров счетам-фактурам организация устанавливает самостоятельно.

Наименование, адрес и идентификационные номера (ИНН) налогоплательщика и покупателя. Наименования и адреса продавца и покупателя в счете-фактуре должны полностью совпадать с наименованиями и адресами этих организаций в учредительных документах. Допускается указывать как полное, так и сокращенное наименование, если они содержатся в учредительных документах. ИНН налогоплательщика и покупателя должны совпадать с ИНН, указанными в свидетельствах о постановке на учет этих организаций в налоговом органе. Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость*(1) (далее - Правила) введено дополнительное указание в счете-фактуре кода постановки на учет в налоговом органе (КПП). Однако отсутствие данного показателя в счете-фактуре не влияет на право получения налогового вычета, поскольку в НК РФ данный показатель в качестве обязательного не указан.

Наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя. Очевидно, что наименования грузоотправителя и грузополучателя должны совпадать с их полными или сокращенными наименованиями в учредительных документах. Главный вопрос здесь - какой указать адрес? В Приложении N 1 к Правилам указано, что это должен быть почтовый адрес. Однако статус почтового адреса организации в налоговом законодательстве не определен. Налоговые органы в своих письмах зачастую настаивали на том, что почтовым адресом грузополучателя или грузоотправителя является адрес склада, с которого идет отгрузка товара (или получение товара на склад). Например, такая точка зрения выражена в письме УФНС России по г. Москве от 29 декабря 2007 г. N 09-14/125946.

В письме же Минфина России N 03-07-09/24 отражена иная позиция. По мнению специалистов финансового ведомства, в счете-фактуре необходимо указать почтовый адрес, который содержится в учредительных документах организаций. Таким образом, получается, что, если почтовый адрес в учредительных документах не указан, в счете-фактуре следует использовать адрес местонахождения организации ("юридический адрес"). При этом по желанию организация может дополнительно указать и почтовый адрес склада, с которого идет отгрузка товара (получение товара на склад). Отметим, что понятия "грузоотправитель" и "грузополучатель" отсутствуют при выполнении работ или оказании услуг. В этом случае в счетах-фактурах напротив соответствующих граф нужно сделать прочерк.

Номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг). Данный реквизит счета-фактуры должен быть заполнен в обязательном порядке при получении поставщиком авансового платежа. Причем, если поступало несколько платежей, все они должны быть указаны в данной графе счета-фактуры. Здесь указываются номера и даты платежных поручений, приходных кассовых ордеров и т.п. Зачастую поставщики игнорируют обязанность указания платежных документов из-за ее трудоемкости и трудности в автоматизации, что вынуждает покупателей "дорабатывать" счет-фактуру, вписывая в него недостающие сведения. Следует иметь в виду, что такая "доработка" противоречит действующему законодательству. В соответствии с п. 29 Правил исправления, внесенные в счета-фактуры, должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты их внесения. В случае выявления самостоятельной "доработки" при встречной проверке налог по самостоятельно исправленному счету-фактуре не будет принят к вычету.

Наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания). Необходимо отметить, что наименование поставляемых (отгружаемых) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) должно быть воспроизведено на русском языке и иметь смысловую нагрузку. Зачастую ряд организаций воспроизводят наименование на иностранном языке или приводят буквенно-цифровой код, не позволяющий однозначно определить, какой именно товар поставлялся (отгружался). Кроме того, специалисты Минфина России в своих письмах (например, от 14 декабря 2007 г. N 03-01-15/16-453) настаивают, чтобы было указано именно наименование товара (работы, услуги), а не запись вида "Выполнение услуг по договору", которая, по их мнению, не позволяет использовать данный счет-фактуру для налогового вычета по НДС.

Единица измерения в счете-фактуре указывается в соответствии с Общероссийским классификатором единиц измерения, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. N 366.

Заполнение прочих граф счетов-фактур обычно не вызывает затруднений у налогоплательщиков. К таким графам относятся:

количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг);

цена (тариф) за единицу измерения по договору без учета налога;

стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога;

сумма акциза по подакцизным товарам;

налоговая ставка;

сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;

стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы налога;

страна происхождения товара;

номер таможенной декларации.

Необходимо отметить, однако, что номером таможенной декларации является не номер бланка декларации, а регистрационный номер таможенной декларации, присваиваемый должностным лицом таможенного органа РФ при ее принятии на таможне (справочный номер из графы 7 таможенной декларации). При этом в соответствии с п. 5 ст. 169 НК РФ налогоплательщик несет ответственность только за соответствие номера таможенной декларации в счете-фактуре сведениям, содержащимся в полученных им счетах-фактурах или товаросопроводительных документах.

Если производителем товаров является Российская Федерация, номер таможенной декларации и наименование страны происхождения товара в счете-фактуре не указываются.

Особыми реквизитами счета-фактуры являются собственноручные подписи на ней должностных лиц компании (руководителя и главного бухгалтера) или индивидуального предпринимателя с указанием в обязательном порядке реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя.

Специалисты налогового и финансового ведомств неоднократно указывали, что под реквизитом "подпись" они понимают не только саму подпись, но и ее обязательную расшифровку (фамилию и инициалы). Именно такое понятие реквизита "подпись" содержится в Государственном стандарте РФ ГОСТ Р 6.30-2003 "Унифицированные системы документации. Унифицированная система организационно-распорядительной документации. Требования к оформлению документов", введенном в действие Постановлением Госстандарта России от 3 марта 2003 г. N 65-ст.

Отдельно необходимо указать, что факсимильные воспроизведения подписей на счетах-фактурах с помощью различного рода механических клише не допускаются, хотя судебная практика по данному вопросу достаточно противоречива.

Руководитель вместо себя и главного бухгалтера имеет право предоставить право подписи на счете-фактуре иным лицам, уполномоченным на то приказом или доверенностью. В этом случае после подписи данных лиц указываются их фамилии и инициалы без должностей (письмо Минфина России от 21 января 2008 г. N 03-07-09/06). Во избежание конфликтов с налоговыми органами следует также указать реквизиты (номер и дату) доверенности или приказа на основании которого были переданы полномочия по подписанию счетов-фактур.

П.В. Прудников,

начальник отдела аудита и консалтинга ООО "Аудиторская

фирма "Ваш персональный консультант"

"Финансовые и бухгалтерские консультации", N 11, ноябрь 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Утверждены Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914.