Международные стандарты финансовой отчетности ("Финансовая газета", N 48, ноябрь 2008 г.)

Международные стандарты финансовой отчетности

В ноябре 2008 г. Комитет по разъяснениям (International Financial Reporting Interpretations Committee - IFRIC) продолжил работу над подготовкой проекта Интерпретации D24 "Внесение активов клиентами" (Customer contributions). Данная Интерпретация распространяется на ситуации, в которых компании, обеспечивающие доступ к определенным услугам или товарам (access provider), получают от клиентов (customers) активы, необходимые для обеспечения такого доступа. Данные операции наиболее типичны для предприятий электроэнергетики и коммунальной отрасли. Появление проекта данной Интерпретации связано с необходимостью внесения единообразия в учет и оценку получаемых от клиентов активов (по справедливой стоимости или по стоимости приобретения, зачастую близкой к нулю) и соответствующих доходов (немедленное признание выручки или отражение обязательства по предоставлению услуг перед клиентами с последующим признанием выручки по мере оказания услуг). В случае принятия данной Интерпретации Правлением КМСФО полученные от клиентов для обеспечения доступа к услугам объекты основных средств будут учитываться в составе активов по справедливой стоимости, а выручка от предоставления доступа к соответствующим услугам будет признаваться многими компаниями в течение более длительного времени, чем ранее.

В ноябре 2008 г. Комитет по разъяснениям принял решение изменить название проекта Интерпретации на "Передачу активов клиентами" (Transfer of Assets from Customers), в связи с тем что термин "внесение активов" предполагает односторонний перевод активов, нежели операции по обмену экономическими выгодами.

Одним из ключевых моментов в Интерпретации является вопрос об определении контроля над переданным активом с учетом положений Интерпретации IFRIC 4 "Определение наличия в соглашении признаков договора аренды" (Determining whether an Arrangement contains a Lease) и МСФО 17 "Аренда" (Leases). При рассмотрении вопроса о признании актива Комитет по разъяснениям принял решение упростить требования и в данном вопросе опираться на определение актива согласно Концепции МСФО (Framework). При получении объекта основных средств от клиента компания должна будет оценить, является ли данный объект "ресурсом, контролируемым компанией в результате наступления ряда событий в прошлом, от которого ожидается поступление экономических выгод в будущем". В большинстве случаев компания приобретает право собственности на полученный от клиентов объект. Однако для признания актива право собственности на него не является определяющим. Если клиент продолжает контролировать переданный объект, такой объект не будет соответствовать определению актива для компании, предоставляющей доступ к услугам или товарам, несмотря на передачу объекта. Сторона, контролирующая переданное основное средство, как правило, может распоряжаться им по своему усмотрению. Например, компания может обменять его на другие активы, использовать для производства продукции и оказания услуг, устанавливать цены на использование этого объекта другими сторонами, удерживать объект, использовать его для погашения своих обязательств или в целях распределения прибыли акционерам.

Комитет по разъяснениям сделал вывод, что приведенное руководство является более понятным, чем приведенное в проекте Интерпретации, и принял решение внести соответствующие изменения в проект Интерпретации.

Комитет по разъяснениям также внес уточнения в определения клиента и сути услуг, оказанных в обмен на полученные активы, например:

клиенты могут выбирать поставщика электроэнергии, отличного от сетевой компании, отвечающей за передачу электроэнергии. В такой ситуации Интерпретация будет применяться к сетевой компании, которая получает объекты основных средств от клиентов и предоставляет услуги доступа к сети для получения электроэнергии;

электрическая подстанция может передаваться девелоперской компанией в связи с необходимостью обеспечить электроэнергией жилые дома, которые она строит. При этом доступ к сетям для получения электроэнергии будут получать домовладельцы, несмотря на то что не они осуществляли передачу подстанции. Комитет постановил, что в Интерпретацию необходимо внести разъяснения, что в данной ситуации в качестве "клиента", передающего актив, будет выступать девелоперская компания.

В силу внесения существенных изменений в проект Интерпретации Комитет по разъяснениям принял решение о продлении периода получения комментариев по проекту до января 2009 г. После этого Интерпретация будет вынесена на утверждение Правления КМСФО. В случае утверждения Правлением КМСФО Интерпретация вступит в силу через три месяца после даты публикации окончательного текста и будет действовать перспективно в отношении всех операций по передаче активов клиентами.

Подробнее ознакомиться с результатами работы Правления КМСФО и Комитета по интерпретациям МСФО, проектами для обсуждения, самими МСФО и интерпретациями к ним, а также изменениями к МСФО можно на веб-сайте по адресу: www.iasb.org.

Материал подготовлен PricewaterhouseCoopers*(1)

"Финансовая газета", N 48, ноябрь 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Под PricewaterhouseCoopers понимаются фирмы, входящие в глобальную сеть компаний Price-waterhouseCoopers International Limited, каждая из которых является самостоятельным юридическим лицом.