Налогоплательщик обязан самостоятельно разработать методику ведения учета "входного" НДС ("Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", N 8, апрель 2008 г.)

Налогоплательщик обязан самостоятельно разработать
методику ведения учета "входного" НДС

Общество обратилось в Арбитражный суд Оренбургской области с заявлением о признании недействительным решения налоговой инспекции от 18.01.07 N 09-26/143/420 в части отказа в возмещении НДС в сумме 55042117 руб.

Решением суда от 19 июля 2007 г. заявленные обществом требования были удовлетворены.

Постановлением от 23 октября 2007 г, решение суда было оставлено без изменения.

При проведении камеральной проверки представленных обществом налоговой декларации и уточненной налоговой декларации по ставке 0% за сентябрь 2006 г налоговая инспекция установила неправомерное предъявление налогового вычета за указанный налоговый период.

Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании решения недействительным.

В жалобе, поданной в Федеральный арбитражный суд Уральского округа, налоговая инспекция просила данные судебные акты отменить.

Федеральный арбитражный суд Уральского округа в своем постановлении от 14.02.08 N Ф09-355/08-С2 счел, что принятые по делу судебные акты подлежат оставлению без изменения.

Одним из оснований для отказа в возмещении НДС послужил вывод налоговой инспекции о неправомерном предъявлении налогового вычета по счетам-фактурам, выставленным в 2004 г. поставщиком - ООО "Торговый дом "Мечел".

В силу ст. 164 НК РФ при реализации товаров на экспорт обложение НДС по ставке 0% и возмещение НДС, уплаченного поставщикам, производится в порядке, предусмотренном ст. 176 НК РФ, при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории Российской Федерации, представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, и соблюдения требований, установленных ст. 171, 172 НК РФ

В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

При этом согласно постановлению Президиума ВАС РФ от 30.03.04 N 15511/03 суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров на территории Российской Федерации, принимаются к налоговому вычету на основании соответствующих первичных документов, перечень которых представлен в п. 1 ст. 172 НК РФ, в том отчетном периоде, когда эти товары приобретены и приняты на учет, а не в том периоде, когда эти товары будут фактически реализованы (использованы).

Пунктом 1 ст. 153 НК РФ установлено, что при применении налогоплательщиками, реализующими товары (работы, услуги), различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам.

В силу п. 10 ст. 165 НК РФ порядок определения суммы налога, относящейся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по налоговой ставке 0%, устанавливается принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

В соответствии с п. 4 ст. 170 НК РФ суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции, принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения. Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период.

Правила раздельного учета сумм "входного" НДС для реализации товаров на экспорт НК РФ не определены. Следовательно, налогоплательщик обязан самостоятельно разработать методику ведения учета "входного" НДС и закрепить ее в приказе об учетной политике. При этом принятая у налогоплательщика методика учета "входного" НДС должна обеспечивать правильность исчисления той части оплаченного поставщикам налога, которая соответствует стоимости материальных ресурсов, фактически использованных при производстве и (или) реализации товаров на экспорт. Эта часть "входного" налога подлежит возмещению в момент подтверждения факта вывоза товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации.

Судами усыновлено и налоговым органом не оспаривается, что товары (работы услуги), приобретенные обществом по счетам-фактурам, выставленным ООО "Торговый дом "Мечел", приняты на учет обществом в 2004 г. Оплата товаров (работ, услуг) по счетам-фактурам произведена в июле 2006 г., что подтверждается платежными поручениями.

Поскольку в силу п. 8 ст. 2 Федерального закона от 22.07.05 N 119-ФЗ по товарам (работам, услугам), принятым на учет до вступления в силу данного Закона, налоговые вычеты производятся в порядке, установленном ст. 172 НК РФ, при наличии документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС, и применить вычет в отношении НДС, уплаченного поставщику, общество вправе только после фактической уплаты.

Приказом генерального директора общества от 30.12.05 N 967 "Об учетной политике общества на 2006 г. " утверждены Положение об учетной политике общества и Положение о налоговой политике общества на 2006 г., которыми определен порядок распределения "входного" НДС по материальным ресурсам (работам, услугам), одновременно используемым в процессе производства и реализации как экспортируемой продукции так и продукции, реализуемой на внутреннем рынке.

Согласно указанным актам все затраты предприятия, связанные с производством готовой продукции, аккумулируются на одном счете без распределения на себестоимость выпуска экспортируемой продукции и себестоимость выпуска продукции, предназначенной для отгрузки по Российской Федерации. В дальнейшем определяется общая сумма понесенных затрат на реализацию товаров, а затем определяется удельный вес затрат на реализацию продукции на экспорт в общей сумме затрат на реализацию. При этом удельный вес определяется как соотношение выручки от реализации товаров на экспорт к общей сумме выручки за соответствующий налоговый период. На основании удельного веса затрат на реализацию продукции на экспорт из общей суммы НДС по приобретенным за отчетный налоговый период товарам определяется НДС, относящийся к операциям, облагаемым по ставке 0%. Полученный расчетным путем "входной" НДС фиксируется в Книге покупок и отражается в бухгалтерском учете.

Для подтверждения права на получение возмещения НДС из Книги покупок за текущий месяц подбираются счета-фактуры по товарно-материальным ценностям (работам, услугам) на сумму НДС, определенную расчетным путем.

Закрепленный в учетной политике общества способ определения размера вычетов не противоречит действующему законодательству.

Спорная сумма НДС рассчитана обществом в соответствии с принятой учетной политикой и подтверждена представленными документами Соблюдение таможенного режима экспорта, так же как и обстоятельства фактической уплаты НДС поставщикам, подтверждаются материалами дела и налоговой инспекцией не оспорены При таких обстоятельствах довод налогового органа относительно отсутствия подтверждения использования товаров (работ услуг), полученных от данного поставщика, в процессе производства экспортной продукции судом отклоняется, поскольку распределение НДС, принимаемого к вычету, по операциям по реализации на внутреннем рынке и на экспорт производится обществом расчетным путем согласно утвержденной налоговой политике.

Также налоговой инспекцией не принят к возмещению НДС по счету-фактуре от 31.07.06 N 3107/156, выставленному ООО "Фирма "Трансгарант" по услугам организации перевозок в отношении экспортируемого товара от станции Никель до станции Новый Порт. По мнению налоговой инспекции, поскольку условиями экспортного контракта поставка экспортного товара осуществляется в соответствии с ИНКОТЕРМС 2000 на условиях FCA - станция Никель, соответственно и обязанность по заключению договора перевозки лежит на покупателе.

Согласно ст. A3 базиса поставки FCA ИНКОТЕРМС 2000 в обязанности продавца не входит заключение договора перевозки. Однако по просьбе покупателя либо на основании торгового обычая в случае, если покупатель заблаговременно не дал других указаний, продавец вправе заключить договор перевозки на обычных условиях за счет и риск покупателя.

Согласно предмету договора перевозки обязанностью для грузоотправителя является обязательство по оплате тарифа перевозчику за перевозку груза (п. 2 ст. 270 ГК РФ).

Судами установлено, что сумма тарифа за перевозку железнодорожным транспортом обществом в налоговые вычеты по НДС не включена, что подтверждается актом оказанных услуг от 31.07.06 N 1, согласно которому НДС в сумме 81819 руб. 92 коп. относится только к вознаграждению обществу с ограниченной ответственностью "Фирма "Трансгарант" за организацию перевозок.

На основании имеющихся в деле доказательств, суды установили фактическое поступление на счет общества выручки по заключенным контрактам и пришли к выводу о том, что налогоплательщиком в подтверждение обоснованности применения ставки 0% и налоговых вычетов представлены в налоговую инспекцию все документы, предусмотренные п. 1 ст. 165 НК РФ. Факт вывоза товара за пределы Российской Федерации подтверждается имеющимися в материалах дела документами и не оспаривается налоговым органом.

Федеральный арбитражный суд Уральского округа постановил; решение Арбитражного суда Оренбургской области от 19 июля 2007 г, по делу N А47-1723/07 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23 октября 2007 г по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу налоговой инспекции - без удовлетворения.

"Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", N 8, апрель 2008 г.