Удерживаем алименты по-новому (М.Л. Аникина, "Советник бухгалтера в здравоохранении", N 7, октябрь-ноябрь 2008 г.)

Удерживаем алименты по-новому

В соответствии со статьей 109 Семейного кодекса РФ администрация организации по месту работы лица, обязанного уплачивать алименты, должна ежемесячно удерживать алименты из заработной платы и иных доходов данного лица и уплачивать или переводить их соответствующему получателю алиментов. В большинстве случаев бухгалтер сталкивается с необходимостью исчислять, удерживать и выплачивать алименты на несовершеннолетних детей.

С 30 августа 2008 года рассчитывать эти алименты надо по-новому - именно с этой даты постановление Правительства РФ от 18.07.1996 N 841 "О Перечне видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей" действует в новой редакции с изменениями, внесенными постановлением Правительства РФ от 15.08.2008 N 613.

Основания для удержания алиментов

Для начала напомним, на основании каких документов производится удержание алиментов.

В соответствии с нормами Семейного кодекса РФ (далее - СК РФ), в частности статьи 80, 99-100, 109 СК РФ, алименты могут взыскиваться в судебном порядке либо уплачиваться по соглашению, заключенному между родителями.

В первом случае основанием для удержания алиментов будет исполнительный лист, а во втором - нотариально удостоверенное соглашение об уплате алиментов. Причем, согласно п. 2 ст. 100 СК РФ, нотариально удостоверенное соглашение об уплате алиментов имеет силу исполнительного листа.

Размер алиментов

По общему правилу, установленному в статье 81 СК РФ, суды обычно взыскивают с родителей алименты в следующих размерах:

- на одного ребенка - четверть заработка или иного дохода (25%);

- на двух детей - треть заработка или иного дохода (33%);

- на трех и более детей - половину заработка или иного дохода (50%).

Впрочем, суд вправе уменьшать или увеличивать эти доли с учетом материального, семейного положения и других обстоятельств.

Кроме того, в соответствии со статьей 83 СК РФ в случае, если родитель-"алиментщик" получает нерегулярный или меняющийся заработок, или доход полностью или частично выплачивается ему в натуре или в иностранной валюте (а также в случае, если заработок или иные доходы у родителя отсутствуют), суд может вынести решение взыскивать с него алименты в твердой денежной сумме или "комбинированно": одновременно частично в доле от заработка, а частично в твердой денежной сумме.

В случае если родители заключили нотариально удостоверенное соглашение об уплате алиментов, они сами определили размеры алиментов. Причем в соответствии с п. 2 ст. 104 СК РФ в этом случае алименты могут уплачиваться:

- в долях к заработку или иному доходу;

- в твердой денежной сумме, уплачиваемой периодически;

- в твердой денежной сумме, уплачиваемой единовременно;

- путем предоставления имущества;

- а также иными способами, относительно которых достигнуто соглашение.

Причем в соглашении об уплате алиментов может быть предусмотрено сочетание различных способов уплаты алиментов.

Но в любом случае размер алиментов, уплачиваемых по соглашению, не может быть ниже размера алиментов, которые могли бы выплачиваться при взыскании алиментов в судебном порядке (исходя из долей, установленных ст. 81 СК РФ).

Как правило, через бухгалтерию организации чаще всего удерживаются алименты в процентном отношении к заработку (доходу). Поэтому бухгалтеру нужно правильно определять сумму заработка (дохода), с которой удерживаются алименты.

При этом нужно учитывать, что в соответствии с п. 1 ст. 99 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" конкретный размер удержания из заработной платы и иных доходов должника, в том числе из вознаграждения авторам результатов интеллектуальной деятельности, исчисляется из суммы, оставшейся после удержания налогов. Иными словами, сначала нужно удержать с работника НДФЛ, а уже затем от "чистой" зарплаты брать соответствующий процент для исчисления алиментов.

Если алименты установлены в твердой денежной сумме, кратной минимальному размеру оплаты труда, необходимо брать в расчет не 100 руб., а МРОТ, предусмотренный для регулирования оплаты труда:

- в настоящее время он составляет 2 300 руб.,

- а с 1 января 2009 года будет составлять 4 330 руб. в месяц.

Такие величины МРОТ установлены Федеральным законом от 19.06.2000 N 82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда" с учетом изменений, вступающих в силу с 1 января 2009 года Федеральным законом от 24.06.2008 N 91-ФЗ. Кстати, таким образом будет автоматически происходить индексация выплачиваемых алиментов по мере изменения минимального размера оплаты труда (ст. 117 СК РФ). В случае же если алименты выплачиваются на основании соглашения, индексация алиментов производится в порядке, предусмотренном соглашением - например, если сумма алиментов "привязана" к иностранной валюте, удерживаемая сумма алиментов будет исчисляться исходя из курса иностранной валюты на момент их удержания.

Кроме того, при удержании алиментов нужно учесть и нормы трудового законодательства. По общему правилу, установленному статьей 138 ТК РФ, общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50% заработной платы, причитающейся работнику. Однако в той же статье сказано, что эти ограничения не распространяются на удержания из заработной платы при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей - в этом случае размер удержаний не должен превышать 70%. Та же норма, кстати, предусмотрена и в статье 99 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве". А в статье 110 СК РФ прописано, что удержание алиментов на основании нотариально удостоверенного соглашения об уплате алиментов может производиться и в случае, если общая сумма удержаний на основании такого соглашения и исполнительных документов превышает 50% заработка и (или) иного дохода лица, обязанного уплачивать алименты.

Если вдруг с работника должны производиться удержания одновременно по нескольким исполнительным листам - например, кроме уплаты алиментов на детей он должен также возместить материальный ущерб, причиненный работодателю или третьим лицам - нужно учитывать очередность удовлетворения требований взыскателей, установленную в статье 111 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве". В соответствии с данной статьей требования по взысканию алиментов, как и требования по возмещению вреда, причиненного здоровью, возмещению вреда в связи со смертью кормильца, а также требования о компенсации морального вреда, удовлетворяются в первую очередь.

С каких доходов теперь удерживаются алименты?

В соответствии со статьей 82 СК РФ виды заработка и (или) иного дохода, которые получают родители в рублях и (или) в иностранной валюте и из которых производится удержание алиментов, взыскиваемых на несовершеннолетних детей в долях (то есть в порядке, предусмотренном статьей 81 СК РФ), определяются Правительством Российской Федерации.

Как мы уже упомянули в самом начале этой статьи, с 30 августа 2008 года Перечень видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей, установленный постановлением Правительства РФ от 18.07.1996 N 841 (далее - Перечень), действует в новой уточненной редакции. Причем изменения в Перечень за лето внесли дважды:

- с 31 июля 2008 года начала действовать редакция с изменениями, внесенными постановлением Правительства РФ от 14.07.2008 N 517;

- а с 30 августа 2008 года Перечень применяется в редакции, учитывающей изменения, внесенные постановлением Правительства РФ от 15.08.2008 N 613.

В новой редакции существенно "перекроили" первый пункт Перечня, в котором приводятся виды заработной платы и иных доходов, с которых удерживаются алименты. В данном пункте, впрочем, как и раньше, предусмотрено, что удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей производится со всех видов заработной платы (денежного вознаграждения, содержания) и дополнительного вознаграждения - как по основному месту работы, так и за работу по совместительству. Причем неважно, в какой форме - в денежной (рублях или иностранной валюте) или в натуральной - эти доходы получены.

Впрочем, по большому счету "глобальных" изменений в первом пункте Перечня нет, те выплаты, с которых алименты удерживались ранее, остались, хотя некоторые выплаты объединили, дополнили или перефразировали, так что в целом перечень стал более четким и логичным.

Для бухгалтеров учреждений здравоохранения наиболее интересным, пожалуй, является пп. "з" п. 1 Перечня в новой редакции, в котором предусмотрено, что необходимо удерживать алименты с денежных выплат:

- медицинскому персоналу фельдшерско-акушерских пунктов;

- врачам, фельдшерам и медицинским сестрам станций (отделений) скорой медицинской помощи;

- врачам-терапевтам участковым;

- врачам-педиатрам участковым;

- врачам общей практики (семейным врачам);

- медицинским сестрам участковым врачей-терапевтов участковых, врачей-педиатров участковых;

- медицинским сестрам врачей общей практики (семейных врачей).

Как и раньше, алименты удерживаются:

- с заработной платы, начисленной по тарифным ставкам, окладам (должностным окладам) за отработанное время, за выполненную работу по сдельным расценкам, в процентах от выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг), выданной в неденежной форме, или с комиссионного вознаграждения;

- с надбавок и доплат к тарифным ставкам, окладам (должностным окладам) за профессиональное мастерство, классность, выслугу лет (стаж работы), ученую степень, ученое звание, знание иностранного языка, работу со сведениями, составляющими государственную тайну, совмещение профессий (должностей), расширение зон обслуживания, увеличение объема выполняемых работ, руководство бригадой и других;

- с выплат, связанных с условиями труда, в том числе выплат, обусловленных районным регулированием оплаты труда (в виде коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате), повышенной оплатой труда на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, а также с выплат за работу в ночное время, в выходные и нерабочие праздничные дни, с оплаты сверхурочной работы.

Согласно пп. "и" п. 1 Перечня удерживать алименты теперь нужно со всех премий и вознаграждений, предусмотренных системой оплаты труда. Напомним, что раньше речь в Перечне шла только о премиях и вознаграждениях, имеющих регулярный или периодический характер, а также по итогам работы за год, поэтому, например, с единовременных премий удерживать алименты было не нужно.

В доход, с которого удерживаются алименты, нужно также включать суммы среднего заработка, сохраняемого за работником во всех случаях, предусмотренных законодательством о труде, в том числе во время отпуска. Например, суммы среднего заработка, сохраняемого за работником во время командировки в соответствии с нормами статьи 167 ТК РФ или за время простоя согласно статье 157 ТК РФ.

Также алименты нужно удержать и с суммы дополнительного вознаграждения работникам за нерабочие праздничные дни, в которые они не привлекались к работе, за исключением работников, которые получают оклад (должностной оклад).

Отметим также, что перечень доходов, приведенный в пункте 1, не является закрытым - согласно пп. "м" п. 1 Перечня алименты удерживаются и с других видов выплат к заработной плате, установленных законодательством субъекта РФ или применяемых у соответствующего работодателя.

Целый ряд изменений внесен и во второй пункт Перечня.

С одной стороны, теперь в нем добавились виды выплат, с которых не нужно удерживать алименты:

1) пособия по беременности и родам;

2) пенсии по случаю потери кормильца, выплачиваемые из средств федерального бюджета и с выплат к ним за счет средств бюджетов субъектов РФ.

Однако, с другой стороны, этот пункт пополнился следующими дополнительными выплатами, с которых алименты удерживать нужно:

1) суммы, выплачиваемые в возмещение вреда, причиненного здоровью;

2) компенсационные выплаты за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов гражданам, пострадавшим в результате радиационных или техногенных катастроф;

3) доходы, полученные по договорам, заключенным в соответствии с гражданским законодательством, а также от реализации авторских и смежных прав, доходы, полученные за выполнение работ и оказание услуг, предусмотренных законодательством РФ (нотариальная, адвокатская деятельность и т.д.);

4) суммы, равные стоимости выдаваемого (оплачиваемого) питания (за исключением лечебно-профилактического питания);

5) иные выплаты, осуществляемые работодателем в соответствии с законодательством о труде, за исключением:

- денежных сумм, выплачиваемых в связи с рождением ребенка, со смертью родных, с регистрацией брака;

- а также компенсационных выплат в связи со служебной командировкой, с переводом, приемом или направлением на работу в другую местность, с изнашиванием инструмента, принадлежащего работнику.

Также алименты удерживаются с сумм материальной помощи. Исключение составляют суммы единовременной материальной помощи, выплачиваемой за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов, внебюджетных фондов, за счет иностранных государств, российских, иностранных и межгосударственных организаций, иных источников:

- в связи со стихийным бедствием или другими чрезвычайными обстоятельствами,

- в связи с террористическим актом,

- в связи со смертью члена семьи,

- а также в виде гуманитарной помощи и за оказание содействия в выявлении, предупреждении, пресечении и раскрытии террористических актов, иных преступлений.

Порядок выплаты алиментов

Согласно статье 109 СК РФ алименты должны выплачиваться не позднее чем в трехдневный срок со дня выплаты заработной платы или иного дохода лицу, с которого эти алименты удерживаются. В случае если алименты не выплачиваются из кассы организации, а, например, переводятся почтовым переводом, расходы на перевод денег осуществляются также за счет работника, являющегося плательщиком алиментов.

Исходя из вышеуказанной нормы формально удерживать алименты нужно только раз в месяц - при выплате заработной платы. А с выплачиваемого аванса - не обязательно. Однако на практике - особенно в случае, если аванс выплачивается в размере 50% от оклада, а работник платит алименты на нескольких детей, в результате чего сумма алиментов составляет треть или даже половину его заработка - лучше удерживать алименты и с аванса. Ведь в противном случае после начисления зарплаты за месяц и удержания из нее НДФЛ и выданного ранее аванса оставшаяся сумма может оказаться даже меньше, чем сумма причитающихся алиментов. И ни о какой равномерности выплат работнику в течение месяца речи уже не будет.

Напомним также, что удерживать НДФЛ с суммы алиментов при их выплате бывшей супруге или бывшему супругу работника не нужно. Ведь они удерживаются из дохода работника, с которого уже был удержан НДФЛ. Это прямо предусмотрено в п. 5 ст. 217 НК РФ.

Как учитывать алименты?

Расчеты по алиментам в соответствии с нормами Инструкции по бюджетному учету N 25н следует отражать на счете 0 30403 000 "Расчеты по удержаниям из оплаты труда" с ведением аналитического учета в Карточке учета средств и расчетов.

Удержанную из заработной платы работника сумму алиментов нужно отразить:

Дебет счета 0 30201 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате"

Кредит счета 0 30403 730 "Увеличение кредиторской задолженности по удержаниям из оплаты труда".

При выплате алиментов (наличными из кассы) производится запись:

Дебет счета 0 30403 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по удержаниям из оплаты труда"

Кредит счета 0 20104 610 "Выбытия из кассы";

При перечислении алиментов безналичным путем (например, почтовым переводом или на банковский счет получателя алиментов) в бюджетном учете отражается:

Дебет счета 0 30403 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по удержаниям из оплаты труда"

Кредит счетов 0 20101 610 "Выбытие денежных средств учреждения с банковских счетов" или 0 30405 211 "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по заработной плате".

В случае если бухгалтер учреждения не выплачивает алименты наличными деньгами, а, например, отправляет их почтовым переводом, с работника также удерживается стоимость перевода денег, что отражается такими же записями, как и удержание и выплата самих алиментов.

Пример

В октябре 2008 года участковому врачу-терапевту городской поликлиники Д.М. Максимову, состоящему в повторном браке и имеющему двух несовершеннолетних детей от первого брака, а также родившегося в октябре 2008 года ребенка во втором браке, было начислено за счет бюджетных средств 25 680 руб., в том числе:

- оклад - 9 800 руб.;

- надбавка за непрерывную работу в этой должности - 5 880 руб.;

- доплата за оказание дополнительной помощи гражданам - 10 000 руб.

Кроме того, за счет средств от иной приносящей доход деятельности ему была выплачена единовременная материальная помощь по случаю рождения ребенка в размере 15 000 руб.

В бухгалтерии имеется нотариально удостоверенное соглашение об уплате алиментов между Д.М. Максимовым и его первой супругой на содержание двух несовершеннолетних детей в размере 40% его заработка и иных доходов (которое не пересматривалось сторонами в связи с рождением у Д.М. Максимова третьего ребенка). Выплата алиментов производится наличными из кассы.

Прежде чем удерживать алименты, бухгалтер сначала производит удержание НДФЛ. Предположим, что права на стандартные вычеты к октябрю 2008 года у Д.М. Максимова уже нет. Материальная помощь по случаю рождения ребенка в сумме до 50 000 руб. НДФЛ не облагается (п. 8 ст. 217 НК РФ). А с суммы доплаты за оказание дополнительной помощи гражданам НДФЛ удерживается в общеустановленном порядке.

Следовательно, сумма НДФЛ за октябрь 2008 года составляет:

(9 800 + 5 880 + 10 000) х 13% = 3 338 руб.

Алименты удерживаются с суммы заработка за вычетом НДФЛ. При этом в расчет принимается и единовременная материальная помощь по случаю рождения ребенка, поскольку она не отвечает критериям "исключения" материальной помощи из расчета алиментов, установленных Перечнем (не связана со смертью члена семьи, со стихийным бедствием и т.д.).

Поэтому сумма алиментов составит:

(9 800 + 5 880 + 10 000 + 15 000 - 3 338) х 40% = 14 936,80 руб.,

в том числе:

- с выплат в рамках бюджетной деятельности:

(9 800 + 5 880 + 10 000 - 3 338) х 40% = 8 936,80 руб.

- с выплат за счет средств от иной приносящей доход деятельности 15 000 х 40% = 6 000 руб.

Таким образом, на руки Д.М. Максимову будет выплачено:

- за счет бюджетных средств:

9 800 + 5 880 + 10 000 - 3 338 - 8 936,80 = 13 405,20 руб.

- за счет средств от иной приносящей доход деятельности:

15 000 - 6 000 = 9 000 руб.

- итого:

13 405,20 + 9 000 = 22 405,20 руб.

Бухгалтер поликлиники отразит операции такими записями:

Содержание операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Начислена оплата труда	25680,00	1 40101 211	1 30201 730
Начислена материальная помощь за счет средств от иной приносящей доход деятельности	15000,00	2 40101 211	2 30201 730
Удержан НДФЛ с оплаты труда	3 338,00	1 30201 830	1 30301 730
Удержаны алименты с оплаты труда	8 936,80	1 30201 830	1 30403 730
Удержаны алименты с материальной помощи	6 000,00	2 30201 830	2 30403 730
Получено в кассу на выплату зарплаты и алиментов за счет бюджетных средств (25680 - 3 338 = 8 936,80 + 13 405,20)	22342,00	2 21003 560 2 20104 510	1 30405 211 1 21003 260
Получено в кассу на выплату материальной помощи и алиментов за счет средств от иной приносящей доход деятельности	15000,00	2 21003 560 2 20104 510	2 20101 610 2 21003 660
Выплачена Д.М. Максимову зарплата за счет бюджетных средств	13405,20	1 30201 830	1 20104 610
Выплачена Д.М. Максимову материальная помощь за счет средств от иной приносящей доход деятельности	9 000,00	2 30201 830	2 20104 610
Выплачены бывшей супруге Д.М. Максимова алименты за счет бюджетных средств	8 936,80	1 30403 830	1 20104 610
Выплачены бывшей супруге Д.М. Максимова алименты за счет средств от иной приносящей доход деятельности	6 000,00	2 30403 830	2 20104 610

М.Л. Аникина,

консультант-эксперт по бухгалтерскому

учету и налогообложению

"Советник бухгалтера в здравоохранении", N 7, октябрь-ноябрь 2008 г.