Комментарий к письму Управления Федеральной налоговой службы по г. Москве от 22.09.2008 N 09-14/089042 "О компетенции налоговых органов в вопросах по заключению договоров гражданско-правового характера и о регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя без образования юридического лица" (М.А. Лунгу, "Московский бухгалтер", N 22, ноябрь 2008 г.)

Комментарий к письму Управления Федеральной налоговой службы
по г. Москве от 22.09.2008 N 09-14/089042
"О компетенции налоговых органов в вопросах по заключению
договоров гражданско-правового характера и о регистрации
физического лица в качестве индивидуального предпринимателя
без образования юридического лица"

В отношении разъяснительной деятельности должностных лиц контролирующих органов по вопросам налогообложения можно отметить, что в целях повышения качества предоставления информации гражданам и юридическим лицам приказом Минфина от 18.01.2008 N 9н был утвержден Административный регламент Федеральной налоговой службы по исполнению государственной функции по бесплатному информированию (в т.ч. в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов.

Следует особо обратить внимание на то, что, согласно пункту 13 указанного документа, должностные лица, ответственные за исполнение государственной функции, обязаны действовать в строгом соответствии с Налоговым кодексом, иными нормативными правовыми актами и Административным регламентом, принимать все необходимые меры для исчерпывающих ответов на обращения граждан, корректно и внимательно относиться к налогоплательщикам, не унижать их честь и достоинство, а также в вежливой форме информировать их по существу обращений о порядке исполнения государственной функции, максимальных сроках ее исполнения, об основаниях, при наличии которых государственная функция не исполняется.

Что касается приобщения граждан к бизнес-сообществу, то действительно, физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства, при исполнении обязанностей, возложенных на них Налоговым кодексом, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями (п. 2 ст. 11 НК РФ). Более того, статьей 14.1 Кодекса об административных правонарушениях предусмотрена ответственность за подобное самовольство, и оно влечет наложение штрафа в размере от 500 до 2000 рублей.

В то же время, согласно пункту 13 постановления Пленума Верховного Суда от 24.10.2006 N 18 "О некоторых вопросах, возникающих у судов при применении особенной части Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях", решая вопрос о том, образуют ли действия лица состав административного правонарушения, предусмотренного частью 1 статьи 14.1 Кодекса об административных правонарушениях, необходимо проверять, содержатся ли в них признаки предпринимательской деятельности, перечисленные в пункте 1 статьи 2 Гражданского кодекса.

В силу названной нормы предпринимательской является деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг, которая осуществляется самостоятельно на свой риск лицом, зарегистрированным в установленном законом порядке в качестве индивидуального предпринимателя. Учитывая это, отдельные случаи продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг не зарегистрированным лицом не образуют состав данного правонарушения при условии, если фактические обстоятельства не свидетельствуют о том, что данная деятельность была направлена на систематическое получение прибыли.

Доказательствами, подтверждающими факт занятия указанных лиц деятельностью, направленной на систематическое получение прибыли, в частности, могут являться показания лиц, оплативших товары, работу, услуги; расписки в получении денежных средств, выписки из банковских счетов.

Вместе с тем само по себе отсутствие прибыли не влияет на квалификацию правонарушений, предусмотренных статьей 14.1 Кодекса об административных правонарушениях, поскольку извлечение прибыли является целью предпринимательской деятельности, а не ее обязательным результатом.

М.А. Лунгу,

налоговый консультант

"Московский бухгалтер", N 22, ноябрь 2008 г.