Вопрос: Земельный участок приобретен в апреле 2008 года. Исходя из какой кадастровой стоимости и по какой ставке налога облагается данный земельный участок, если категория земельного участка у нового собственника изменилась? ("Налоговый вестник", N 10, октябрь 2008 г.)

Земельный участок приобретен в апреле 2008 года. Исходя из какой кадастровой стоимости и по какой ставке налога облагается данный земельный участок, если категория земельного участка у нового собственника изменилась?

В соответствии с п. 1 ст. 388 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Следовательно, основанием для признания организаций и юридических лиц налогоплательщиками являются выданные в установленном законодательством порядке документы (свидетельства, государственные акты, решение и т.д.) о соответствующем праве на землю, сведения из которых учитываются непосредственно для целей налогообложения, а также документы, служащие основанием для регистрации прав на земельные участки.

Согласно п. 1 ст. 390 и п. 1 ст. 391 НК РФ налоговая база для исчисления земельного налога определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения, по состоянию на 1 января года, являющего налоговым периодом.

По результатам проведения кадастровой оценки земель в предусмотренном п. 14 ст. 396 НК РФ порядке кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января календарного года доводится до сведения налогоплательщиков и налоговых органов в порядке, предусмотренном п. 11-14 настоящего Кодекса.

Таким образом, для целей налогообложения в соответствующем налоговом периоде применяется кадастровая стоимость земли в оценке, определенной по состоянию на 1 января календарного года, являющегося налоговым периодом.

Поэтому если правообладатель земельного участка в налоговом периоде не меняется, то при изменении вида разрешенного пользования земельным участком и его кадастровой стоимости в течение налогового (отчетного) периода для целей налогообложения в течение данного налогового (отчетного) периода кадастровая стоимость и ставка земельного налога должны применяться исходя из данных государственного земельного кадастра (государственного кадастра объектов недвижимости) и документов на земельный участок, действующих на 1 января налогового периода.

Если правообладатель земельного участка в течение налогового периода меняется, то для целей налогообложения в период с даты государственной регистрации прав и до конца налогового периода в отношении приобретенного земельного участка должны применяться кадастровая стоимость земельного участка и ставка земельного налога в соответствии со сведениями о земельном участке, указанными в государственном земельном кадастре (государственном кадастре объектов недвижимости), в документах, представленных на государственную регистрацию прав на земельный участок, и в выданном свидетельстве о государственной регистрации прав на дату государственной регистрации прав.

Н.А. Гаврилова,

зам. начальника отдела Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

1 октября 2008 г.

"Налоговый вестник", N 10, октябрь 2008 г.