Вопрос: Организацией приобретено здание, требующее капитальных вложений. С какого момента данный объект должен облагаться налогом на имущество организаций? ("Налоговый вестник", N 10, октябрь 2008 г.)

Организацией приобретено здание, требующее капитальных вложений. С какого момента данный объект должен облагаться налогом на имущество организаций?

Согласно п. 1 ст. 374 НК РФ объектом обложения налогом на имущество для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

На основании п. 1 ст. 375 НК РФ налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Порядок учета на балансе организаций (за исключением кредитных и бюджетных) объектов основных средств и формирования их первоначальной стоимости регулируется Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказами Минфина России от 30.03.2001 N 26н и от 13.10.2003 N 91н соответственно.

Согласно п. 4 ПБУ 6/01 актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств, если одновременно выполняются условия, предусмотренные подпунктами "а", "б", "в" и "г" п. 4 этого ПБУ.

В соответствии с п. 5.2.1 и 5.2.3 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160, здания, сооружения и другие объекты основных средств, приобретенные отдельно от строительства объектов, а также земельные участки, объекты природопользования зачисляются в состав основных средств по поступлении их на предприятие и окончании работ по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, на основании акта приемки-передачи основных средств. При этом инвентарная стоимость вышеуказанных основных средств состоит из фактических затрат на их приобретение и расходов по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.

Поэтому здание, требующее капитальных вложений, облагается налогом на имущество организаций после окончания и принятия работ по доведению объекта до состояния, в котором он пригоден к использованию в деятельности организации.

Н.А. Гаврилова,

зам. начальника отдела Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

1 октября 2008 г.

"Налоговый вестник", N 10, октябрь 2008 г.