Вопрос: Российская организация на основании лицензионных договоров приобретает через российского комиссионера у иностранной организации права на использование программного обеспечения и услуги по технической поддержке данного программного обеспечения. Каков порядок обложения НДС вышеуказанных операций? ("Налоговый вестник", N 10, октябрь 2008 г.)

Российская организация на основании лицензионных договоров приобретает через российского комиссионера у иностранной организации права на использование программного обеспечения и услуги по технической поддержке данного программного обеспечения. Каков порядок обложения НДС вышеуказанных операций?

В соответствии с подпунктом 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Согласно подпункту 4 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации услуг по передаче, предоставлению патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав признается территория Российской Федерации, если покупатель услуг осуществляет деятельность на территории Российской Федерации. Поэтому местом реализации услуг по передаче прав на использование программного обеспечения, оказываемых иностранной организацией российской организации через российского комиссионера, признается территория Российской Федерации.

Подпунктом 26 п. 2 ст. 149 НК РФ предусмотрено освобождение от обложения НДС на территории Российской Федерации передачи прав на использование программного обеспечения на основании лицензионного договора.

Таким образом, услуги по передаче прав на использование программного обеспечения, приобретаемые российской организацией у иностранной организации через российского посредника на основании лицензионного договора, на территории Российской Федерации НДС не облагаются.

Что касается услуг по технической поддержке программного обеспечения, оказываемых иностранной организацией российской организации через российского комиссионера в рамках договора на передачу прав на использование программного обеспечения, то п. 3 ст. 148 НК РФ предусмотрено определение места реализации вспомогательных работ (услуг) в том же порядке, что и для места реализации основных работ (услуг).

Услуги по технической поддержке программного обеспечения, оказываемые иностранной организацией российской организации через российского комиссионера, должны рассматриваться как вспомогательные услуги по отношению к услугам по передаче вышеуказанных прав. В связи с этим местом реализации услуг по технической поддержке программного обеспечения признается территория Российской Федерации и такие услуги облагаются НДС, поскольку освобождение данных услуг от налогообложения действующими нормами налогового законодательства Российской Федерации не предусмотрено.

В соответствии со ст. 161 НК РФ при реализации иностранным лицом, не состоящим на учете в российских налоговых органах, услуг, местом реализации которых является территория Российской Федерации, НДС исчисляется и уплачивается в российский бюджет налоговым агентом, приобретающим данные услуги у иностранного лица.

Согласно п. 4 ст. 174 НК РФ в случае реализации услуг, местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, уплата НДС производится налоговым агентом одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств таким налогоплательщикам.

Учитывая вышеизложенное, в случае приобретения российской организацией услуг по технической поддержке программного обеспечения у иностранной организации через российского комиссионера обязанности налогового агента по уплате НДС возлагаются на российского комиссионера, перечисляющего оплату за данные услуги иностранной организации.

О.И. Шапошникова,

консультант Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

1 октября 2008 г.

"Налоговый вестник", N 10, октябрь 2008 г.