Вопрос: Российская организация приобретает у иностранной организации на основании смешанного договора услуги по разработке и модификации программного обеспечения, а также услуги по передаче прав на использование этого программного обеспечения. Каков порядок обложения НДС указанных операций на территории Российской Федерации? ("Налоговый вестник", N 10, октябрь 2008 г.)

Российская организация приобретает у иностранной организации на основании смешанного договора услуги по разработке и модификации программного обеспечения, а также услуги по передаче прав на использование этого программного обеспечения. Каков порядок обложения НДС указанных операций на территории Российской Федерации?

В соответствии с подпунктом 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Согласно подпункту 4 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации услуг по разработке программных средств, их адаптации и модификации, а также услуг по передаче, предоставлению патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав признается территория Российской Федерации, если покупатель услуг осуществляет деятельность на территории Российской Федерации. Поэтому местом реализации услуг по разработке и модификации программного обеспечения, а также услуг по передаче прав на использование программного обеспечения, оказываемых иностранной организацией российской организации на основании смешанного договора, признается территория Российской Федерации.

Согласно ст. 161 НК РФ при реализации иностранным лицом, не состоящим на учете в российских налоговых органах, услуг, местом реализации которых является территория Российской Федерации, НДС исчисляется и уплачивается в российский бюджет налоговым агентом, приобретающим данные услуги у иностранного лица. При этом налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих услуг с учетом НДС. В целях применения положений ст. 161 НК РФ доход иностранного лица от оказания услуг на территории Российской Федерации определяется как стоимость таких услуг, увеличенная на сумму НДС, подлежащую уплате налоговым агентом в российский бюджет.

Учитывая вышеизложенное, российская организация, приобретающая у иностранной организации названные услуги, обязана исчислить и уплатить в российский бюджет в качестве налогового агента НДС со всей стоимости приобретаемых услуг.

О.И. Шапошникова,

консультант Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

1 октября 2008 г.

"Налоговый вестник", N 10, октябрь 2008 г.