Вопрос: Иностранная организация, являющаяся участником российской организации, из средств специального фонда (бонусного пула) перечисляет на ее счет денежные средства с целью выплаты премии (бонусов) работникам российской организации от имени иностранной организации. Признается ли доход, полученный работниками, полученным от источников в Российской Федерации для целей исчисления налога на доходы физических лиц? Является ли российская организация налоговым агентом при выплате данного дохода? ("Налоговый вестник", N 10, октябрь 2008 г.)

Иностранная организация, являющаяся участником российской организации, из средств специального фонда (бонусного пула) перечисляет на ее счет денежные средства с целью выплаты премии (бонусов) работникам российской организации от имени иностранной организации. Признается ли доход, полученный работниками, полученным от источников в Российской Федерации для целей исчисления налога на доходы физических лиц? Является ли российская организация налоговым агентом при выплате данного дохода?

В соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 настоящего Кодекса, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную на основании ст. 224 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 226 НК РФ исчисление сумм и уплата налога на доходы физических лиц производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. 214.1, 227 и 228 настоящего Кодекса с зачетом ранее удержанных сумм налога.

Правила, установленные в ст. 226 НК РФ, применяются одинаково вне зависимости от источника денежных средств, за счет которого выплачиваются доходы налогоплательщику налоговым агентом.

Таким образом, сумма бонусного пула, выплачиваемого сотрудникам общества по поручению иностранной организации - учредителя общества, признается доходом физического лица, полученным от российской организации, подлежащим обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13%.

На общество, признаваемое на основании п. 1 ст. 226 НК РФ налоговым агентом, возлагается обязанность по удержанию и перечислению в бюджет сумм исчисленного налога на доходы физических лиц с доходов, выплачиваемых сотрудникам в виде бонусного пула по поручению иностранной организации - учредителя общества.

Д.В. Гавриленко,

советник государственной гражданской службы

Российской Федерации 3 класса

1 октября 2008 г.

"Налоговый вестник", N 10, октябрь 2008 г.