Вопрос: Организация осуществляет розничную торговлю нерудными строительными материалами на арендованных площадях. Организация арендует часть помещения весовой площадью 10 кв.м и земельный участок площадью 195 кв.м. Оформление сделок купли-продажи и расчеты с покупателями происходят в помещении весовой, а товар отпускается покупателям на земельном участке. К каким видам объектов организации торговли следует относить используемые для ведения торговли часть весовой и земельный участок? Какой физический показатель базовой доходности должен использоваться при исчислении налоговой базы по ЕНВД и как определить его фактическую величину? ("Налоговый вестник", N 10, октябрь 2008 г.)

Организация осуществляет розничную торговлю нерудными строительными материалами (гравием, щебнем, песком и т.д.) на арендованных ею площадях речного порта.

Согласно заключенному с речным портом договору организация арендует часть помещения весовой площадью 10 кв.м и земельный участок площадью 195 кв.м, расположенный за пределами арендованного нежилого помещения. Оформление сделок розничной купли-продажи и расчеты с покупателями с использованием ККТ происходят в помещении весовой, а товар готовится к продаже и отпускается покупателям на земельном участке.

К каким видам объектов организации торговли для целей главы 26.3 НК РФ следует относить в этом случае используемые организацией для ведения розничной торговли часть помещения весовой и земельный участок?

Какой физический показатель базовой доходности должен использоваться организацией при исчислении налоговой базы по ЕНВД и как определить его фактическую величину?

В соответствии со ст. 346.26 НК РФ (в ред. от 17.05.2007 N 85-ФЗ) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) может применяться в отношении видов предпринимательской деятельности, предусмотренных п. 2 данной статьи Кодекса, в том числе в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв.м по каждому объекту организации торговли, а также в отношении розничной торговли, осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, и объекты нестационарной торговой сети.

Согласно ст. 346.29 НК РФ с 1 января 2008 года при исчислении налоговой базы по ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли в качестве физических показателей базовой доходности используются, в частности, "площадь торгового зала" (для розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы), "торговое место" и "площадь торгового места" (для розничной торговли, осуществляемой в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, а также в объектах нестационарной торговой сети).

Понятия объектов стационарной торговой сети, имеющих торговые залы; объектов стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов; магазина; павильона, а также физических показателей базовой доходности "площадь торгового зала" и "торговое место" предусмотрены ст. 346.27 НК РФ.

При этом согласно данной статье Кодекса величина физического показателя базовой доходности "площадь торгового зала" определяется налогоплательщиками на основании правоустанавливающих и инвентаризационных документов, к которым, в частности, относятся технические паспорта на нежилые помещения, поэтажные планы, схемы, экспликации, договоры аренды (субаренды) нежилых помещений или их частей и другие подобные документы.

В этих условиях объекты стационарной торговой сети (их части), не соответствующие предусмотренным ст. 346.26 НК РФ понятиям магазина и павильона, а равно стационарные объекты организации розничной торговли (их части), фактически используемые под магазины и павильоны, в которых вышеуказанными правоустанавливающими и инвентаризационными документами площадь торгового зала не выделена [крытые рынки, ярмарки и торговые комплексы, крытые спортивные сооружения, производственные (административные) здания (строения), вокзалы, складские помещения и т.д.], следует относить для целей главы 26.3 настоящего Кодекса к объектам стационарной торговой сети, не имеющим торговых залов.

Что касается земельных участков, используемых налогоплательщиками на тех или иных правовых основаниях для ведения розничной торговли, то следует отметить, что исходя из норм ст. 346.26 НК РФ данные земельные участки признаются для вышеупомянутых целей торговыми местами.

Поэтому с 1 января 2008 года налогоплательщики, осуществляющие розничную торговлю через вышеуказанные объекты организации розничной торговли и (или) на земельных участках площадью не более 5 кв.м каждого объекта (земельного участка), обязаны исчислять налоговую базу по ЕНВД с использованием физического показателя базовой доходности "торговое место", а при осуществлении ими розничной торговли через данные объекты (земельные участки) площадью, превышающей 5 кв.м (без дальнейшего ее ограничения) каждого объекта (земельного участка), - с использованием физического показателя базовой доходности "площадь торгового места".

При этом читателям журнала необходимо иметь в виду, что фактическая величина физического показателя базовой доходности "площадь торгового места" должна соответствовать общей площади используемых для ведения розничной торговли объектов организации розничной торговли и земельных участков, определяемой налогоплательщиками на основании имеющихся у них правоустанавливающих и инвентаризационных документов на вышеуказанные объекты и земельные участки.

Как следует из ситуации, организация осуществляет розничную торговлю нерудными строительными материалами в арендованной ею части помещения весовой площадью 10 кв.м, расположенного на территории речного порта, то есть в объекте стационарной торговой сети, не имеющем торгового зала.

Кроме того, для ведения розничной торговли организацией используется арендованный ею на территории данного речного порта земельный участок площадью 195 кв.м, отвечающий всем признакам торгового места.

В этой связи с 1 января 2008 года исчисление налоговой базы по ЕНВД должно производиться с использованием физического показателя базовой доходности "площадь торгового места", фактическая величина которого составляет в данном случае 205 кв.м.

И.М. Андреев,

государственный советник

Российской Федерации 2 класса

1 октября 2008 г.

"Налоговый вестник", N 10, октябрь 2008 г.