Комментарий к письму Минфина РФ от 6 октября 2008 г. N 03-05-05-01/61 (Г.В. Скрипченко, "Нормативные акты для бухгалтера", N 21, ноябрь 2008 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ
от 6 октября 2008 г. N 03-05-05-01/61

В публикуемом письме Минфина России разъясняется порядок заполнения и представления налоговых деклараций по налогу на имущество организаций и транспортному налогу для организаций, которые отнесены к категории крупнейших налогоплательщиков.

Декларация по налогу на имущество

В комментируемом письме рассмотрена следующая ситуация. На балансе организации - крупнейшего налогоплательщика, имеется несколько зданий, находящихся в разных административных округах города Москвы и, соответственно, каждому зданию местными налоговыми инспекциями присвоен свой отдельный КПП.

В связи со сложившейся ситуацией у предприятия, направившего запрос в Минфин России, возник следующий вопрос: правомерно ли общество представило за полугодие 2007 года одну декларацию по налогу на имущество, или необходимо было представлять декларации за каждый КПП здания, и в каком порядке необходимо было представлять декларации после 4 октября 2007 года?

Как мы уже писали в предыдущем номере нашего журнала, организации - крупнейшие налогоплательщики должны представлять всю налоговую отчетность (в т.ч. и по обособленным подразделениям) в те налоговые органы, где они зарегистрированы в указанном качестве. При этом в вышеприведенной ситуации организация должна была бы заполнить соответствующую декларацию отдельно по каждому зданию. Налоговым законодательством не предусмотрено представление налогоплательщиками, отнесенными к категории крупнейших, единой налоговой декларации по налогу на имущество в целом по организации, включающей все свои обособленные подразделения и объекты недвижимого имущества.

Однако, как отметили специалисты финансового министерства, имущество фирмы расположено на территории разных муниципальных образований, которые относятся к одному субъекту Российской Федерации (в данном случае г. Москва). В соответствии с Бюджетным кодексом РФ налоговые доходы от налога на имущество организаций зачисляются в бюджеты субъектов Российской Федерации в размере 100%. Далее чиновники пишут, что законом г. Москвы от 05.11.2003 N 64 "О налоге на имущество организаций" суммы налога на имущество зачисляются в бюджет города. Следовательно, в 2007 году организация имела право представить одну налоговую декларацию по объектам недвижимости, в отношении которых предприятие состоит на учете в налоговых инспекциях города Москвы. При этом в случае, если налогоплательщику присвоено несколько кодов причины постановки на учет (КПП), в налоговой декларации указывался один из КПП.

За 2008 год порядок расчетов по налогу на имущество организаций и представления деклараций не изменился. Более того указанный способ представления налоговой отчетности был предусмотрен пунктом 1.6 Порядка заполнения декларации по налогу на имущество организаций (Приложение 2 к приказу Минфина РФ от 20.02.2008 N 27н):

- налогоплательщиком может быть заполнена одна декларация (один расчет) по всему имуществу, находящемуся в пределах субъекта Российской Федерации, при условии, что налог на имущество организаций зачисляется полностью в бюджет субъекта Российской Федерации.

При этом в соответствии с пунктом 1.5 Порядка заполнения декларации по налогу на имущество организаций в декларации, заполняемой с учетом положений пункта 1.6 Порядка, указывается:

- реквизиты (КПП, код налогового органа) по месту уплаты суммы налога в соответствии со статьями 383-385 Налогового кодекса РФ;

- место представления деклараций - по месту учета крупнейшего налогоплательщика.

Декларация по транспортному налогу

Другой вопрос, возникший у организации, зарегистрированной в качестве крупнейшего налогоплательщика, звучит следующим образом: правомерно ли общество представило одну налоговую декларацию по транспортному налогу, или необходимо было представлять декларации на каждое транспортное средство, несмотря на то, что транспортные средства зарегистрированы и находятся по одному адресу?

В Порядке заполнения налоговой декларации по транспортному налогу (Приложение 2 к приказу Минфина России от 13.04.2006 N 65н) предусмотрено:

- раздел II Декларации заполняется налогоплательщиком по каждому транспортному средству, находящемуся на территории соответствующего муниципального образования. При наличии у налогоплательщика транспортных средств на территории нескольких муниципальных образований, относящихся к ведению налогового органа, в который представляется декларация, Раздел II заполняется по каждому муниципальному образованию, на территории которого находятся транспортные средства налогоплательщика.

При этом в налоговых декларациях (по транспортному налогу), представляемых налогоплательщиком, отнесенным к категории крупнейших, по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика, указываются реквизиты (ИНН, КПП, наименование и код налогового органа) по месту нахождения объекта, подлежащего налогообложению.

Г.В. Скрипченко,

налоговый консультант

"Нормативные акты для бухгалтера", N 21, ноябрь 2008 г.