Комментарий к Федеральному закону от 13 октября 2008 г. N 172-ФЗ "О внесении изменения в статью 174 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (А.В. Захожий, "Нормативные акты для бухгалтера", N 21, ноябрь 2008 г.)

Комментарий к Федеральному закону
от 13 октября 2008 г. N 172-ФЗ
"О внесении изменения в статью 174 части второй
Налогового кодекса Российской Федерации"

К моменту выхода в свет 21-го номера "НА" минует срок уплаты первого месячного платежа по налогу на добавленную стоимость. Те, кто внимательно следил за изменениями законодательства и оперативно на них реагировал, смогли, если и не снизить налоговую нагрузку на свою организацию в части уплаты НДС, то, по крайней мере, получить рассрочку налоговых платежей.

Такая возможность предоставлена изменениями, которые внес в Налоговый кодекс РФ Федеральный закон от 13.10.2008 N 172-ФЗ.

Налоговый кодекс предоставляет
"рассрочку" по уплате НДС

"Уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения "..." производится "..." за истекший налоговый период равными долями, не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом". Такова (в сокращенном виде) новая редакция пункта 1 статьи 174 Налогового кодекса РФ, действующая с 14 октября 2008 года. Отметим, что прежняя редакция указанной нормы не предусматривала такой "рассрочки" по уплате НДС, а требовала уплаты налога разовым платежом по итогам каждого квартала не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (кварталом).

Оперативные разъяснения

Буквально через несколько дней после опубликования комментируемого закона, на сайте Федеральной налоговой службы www.nalog.ru появилось соответствующее разъяснение "О новом порядке уплаты НДС в бюджет". Этим обращением специалисты ФНС России довели до налогоплательщиков некоторые нюансы применения новой нормы налогового законодательства:

- новые сроки уплаты налога за III квартал 2008 года;

- порядок разбиения суммы НДС за III квартал на месячные платежи, подлежащие уплате в IV квартале;

- напомнили об ответственности за неуплату (неполную уплату) налога.

Из этого материала, на наш взгляд, особого внимания заслуживает порядок разбиения суммы НДС, начисленной по итогам налогового периода, на ежемесячные равные платежи. Налоговики предлагают квартальный платеж делить на три равные части. Если сумма на три равные части (без копеек) не делится, тогда две меньшие суммы подлежат уплате в первом и втором месяце следующего за истекшим налоговым периодом квартале, а большая - в третьем. При этом перечисление в бюджет НДС по первому или второму сроку уплаты суммы, которая больше 1/3 общего размера налога, нарушением не считается и подлежит зачету в счет последующих платежей.

Пример

Квартальная сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате по данным налоговой декларации за III квартал 2008 года, составляет 100 000 рублей.

Разбиваем эту сумму на три равные части: 100 000 руб. / 3 = 33 333,33 руб.

В соответствии с новой редакцией статьи 174 НК РФ фирма обязана уплатить:

- в срок до 20 октября - не менее 33 333 руб.;

- в срок до 20 ноября - не менее 33 333 руб.;

- в срок до 22 декабря - 33 334 руб. (33333 + (0,33 х 3)).

Неуплата или уплата налога в суммах, меньших 1/3 суммы налога исчисленной по итогам истекшего налогового периода, будет являться нарушением законодательства о налогах и сборах и повлечет за собой применение комплекса мер принудительного взыскания, а также обеспечительных мер для исполнения обязанности налогоплательщика по уплате налога.

Добавим, что уплата налога при ввозе товара на таможенную территорию Российской Федерации, по-прежнему, сопровождается уплатой всей суммы в течение 15 дней со дня предъявления товаров в таможенный орган в месте их прибытия или со дня завершения внутреннего таможенного транзита, если декларирование товаров производится не в месте их прибытия (п. 1 ст. 329 Таможенного кодекса РФ). То же касается и уплаты косвенных налогов при ввозе-вывозе товаров из Республики Беларусь.

Оформляем документы

Поскольку изменения не затрагивают порядок расчета налога, также не вносились изменения в действующую форму декларации по НДС, то порядок составления и представления налоговой отчетности остался прежним.

Платежный документ, как и раньше, следует оформлять в соответствии с приказом Минфина России от 24.11.2004 N 106н:

- в поле 107 платежки ставится код КВ.03.2008;

- в поле 108 (номер документа) нужно поставить 0;

- в поле 109 - дату подписания декларации;

- в поле 110 указывается код НС, обозначающий уплату налога и сбора.

А.В. Захожий,

эксперт "НА"

"Нормативные акты для бухгалтера", N 21, ноябрь 2008 г.