Комментарий к письму Минфина РФ от 19 сентября 2008 г. N 03-03-06/1/537 (Е.М. Юдахина, "Нормативные акты для бухгалтера", N 21, ноябрь 2008 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ
от 19 сентября 2008 г. N 03-03-06/1/537

Внебюджетные отраслевые и межотраслевые фонды финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (НИОКР) создаются в федеральных органах исполнительной власти и коммерческих организациях (п. 8 ст. 15 Федерального закона от 23.08.96 N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике" (далее - Закон N 127-ФЗ)). Для того чтобы признать расходы на формирование фондов НИОКР, они должны быть зарегистрированы в порядке, предусмотренном этим законом.

Значит, учитывая нормы налогового законодательства и Закона N 127-ФЗ, в целях налогообложения прибыли вы можете учитывать затраты в форме отчислений на формирование Российского фонда технологического развития, отраслевых и межотраслевых фондов финансирования НИОКР, если такие фонды зарегистрированы в форме коммерческой организации. В случае когда фонд финансирования НИОКР зарегистрирован в форме некоммерческой организации, учитывать расходы на его финансирование вы не сможете.

Для целей налогообложения прибыли расходы на финансирование Российского фонда технологического развития (РФТР), иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования НИОКР принимаются в размере 1,5 процентов доходов (валовой выручки) налогоплательщика (п. 3 ст. 262 НК РФ). Суммы таких отчислений, превышающих указанный предел, в состав расходов при формировании налоговой базы по налогу на прибыль не принимаются (п. 45 ст. 270 НК РФ).

Обратите внимание: данное ограничение предела расходов на финансирование фондов НИОКР не распространяется на отраслевые и межотраслевые фонды финансирования НИОКР. А это значит, что отчисления они полностью принимают в составе ресурсов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль (абз. 2 п. 3 ст. 262 НК РФ).

У тех организаций, которые получают данное финансирование, такие средства признаются целевым финансированием. Соответственно при формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль они не учитывают данные суммы денежных средств, в случае, если ведут раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования (подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ). Если такой раздельный учет не обеспечен, то суммы такого финансирования у налогоплательщиков, получивших эти средства, подлежат налогообложению налогом на прибыль с даты их получения.

Также не признаются уменьшаемыми налогооблагаемую прибыль расходы, превышающие лимит, установленный пунктом 3 статьи 262 Налогового кодекса РФ - 1,5 процента (п. 45 ст. 270 НК РФ).

Нужно отметить, что такое право налогоплательщиков на уменьшение своих доходов на суммы финансирования фондов НИОКР, учитываемых при налогообложении прибыли, активизирует предприятия и организации на финансировании научной и инвестиционной деятельности, способствует повышению отчислений в фонды НИОКР.

Пример

Организация "Инсайт" на основании договора осуществляет финансирование фонда НИОКР. Данный фонд зарегистрирован в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 23.08.96 N 127-ФЗ. Во II квартале 2008 года выручка организации составила - 800 000 руб. Размер расходов в виде отчислений на финансирование фонда НИОКР - 8000 руб.

Данные затраты на финансирование в бухгалтерском учете будут признаваться расходом у организации (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 N 33н) и в налоговом - на основании пункта 3 статьи 262 Налогового кодекса РФ. При формировании налоговой базы по налогу на прибыль "Инсайт" вправе включить указанные расходы в полном объеме (8000 руб.), так как размер таких расходов не превышает лимит, установленный пунктом 3 статьи 262 Налогового кодекса РФ (800 000 руб. х 1,5% = 12 000 руб.). Бухгалтер "Инсайта" делает проводки:

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 76

- 8000 руб. - отражена сумма отчислений в фонд НИОКР;

Дебет 76 Кредит 51

- 8000 руб. - перечислены денежные средства фонду НИОКР.

Теперь оставим условия предыдущего примера, представив только, что сумма расходов на финансирование фонда НИОКР составит 35 000 руб. В этом случае для целей налогообложения прибыли организация может принять в составе расходов только 12 000 руб. (800 000 руб. х 1,5%), а сумму отчислений, превышающих предел 1,5 процента выручки 23 000 руб. (35 000 руб. - 12 000 руб.) организация не сможет учесть в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль.

Е.М. Юдахина,

эксперт "НА"

"Нормативные акты для бухгалтера", N 21, ноябрь 2008 г.