Комментарий к письму Минфина РФ от 29 сентября 2008 г. N 03-11-04/3/446 (В.М. Новиков, "Нормативные акты для бухгалтера", N 21, ноябрь 2008 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ
от 29 сентября 2008 г. N 03-11-04/3/446

В опубликованном письме финансисты призывают переводить на "вмененный" спецрежим деятельность собственных столовых предприятий, организующих питание своих сотрудников. О том, что сулит компаниям следование указаниям чиновников, при каких условиях можно оспорить мнение контролеров и как лучше поступить, если переубедить инспектора ФНС России не удается - рассмотрим в комментарии.

Минфин России об организации питания
собственных сотрудников

В соответствии с подпунктом 8 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ предпринимательская деятельность по оказанию услуг общественного питания, осуществляемых через объекты с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 кв.м, подлежит переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. При этом источник и порядок финансирования деятельности таких объектов, как критерий для решения вопроса о применении ЕНВД, главой 26.3 Налогового кодекса РФ не предусмотрен. Такие аргументы приводят специалисты Министерства финансов РФ по поводу налогообложения деятельности по организации питания своих работников предприятиями в собственных столовых.

Правда делается оговорка, что плательщики единого сельскохозяйственного налога, реализующие продукцию собственного производства или ее переработки через объекты общественного питания, ЕНВД уплачивать не должны. Так что, по крайней мере, аграрии от этой участи освобождены. Но только до той поры, пока не начнут кормить работников покупными продуктами. В этом случае появятся признаки вмененной деятельности, установленные статьей 346.27 Налогового кодекса РФ.

Для организаций и предпринимателей, которые кормят своих работников, общественное питание - не предпринимательская деятельность, а некоторая дополнительная, обеспечивающая нормальное функционирование компании. Основная коммерческая деятельность, как правило, облагается в соответствии с другими режимами налогообложения. Появление дополнительного, "вмененного" вида деятельности несет организациям только сложности: необходимость ведения раздельного учета доходов и расходов, распределение налогооблагаемой базы по ЕСН и тому подобное. Поэтому требование финансового министерства переводить на ЕНВД деятельность столовых, принадлежащих организации, не всегда встречает поддержку среди предпринимателей и зачастую оспаривается в суде.

Вмененный спецрежим по суду

Повторимся, что, по нашему мнению, обеспечение питанием своих сотрудников - не предпринимательство, а организация нормальных условий труда на любом предприятии, обеспечивающая работоспособность и здоровье сотрудников (ст. 209 ТК РФ). Пытаясь "подогнать" такую деятельность под определение Налогового кодекса РФ о "вмененной" деятельности, чиновники упускают одно важное обстоятельство. А именно, основной признак предпринимательской деятельности, установленный пунктом 1 статьи 2 Гражданского кодекса РФ, - направленность на получение прибыли.

Обратите внимание: в большинстве рассмотренных судами ситуаций питание осуществляется бесплатно, по сниженным ценам или за счет удержаний из заработной платы. Как правило, на предприятиях действует пропускной режим, поэтому вход в столовую посторонних лиц невозможен. Положение об организации питания на предприятии обычно регламентировано локальным нормативным актом.

На основании этих аргументов арбитры признают действия контролеров не соответствующими законодательству (обзор судебной и разъяснительной практики помещен в Таблицу).

Однако следует помнить, что решения судов базируются именно на тех положениях, которые мы отметили. В случае если служители Фемиды обнаружат признаки "вмененной" деятельности, они встанут на сторону налоговых органов. Поддерживают налоговиков суды и в том случае, если питание работников организует сторонняя организация (постановление ФАС Центрального округа от 05.07.2006 по делу N А23-6456/05А-18-818).

Таким образом, предприятие может собственными силами организовать питание работников, но при этом необходимо учесть ряд условий, принимаемых во внимание судами, и тогда можно будет рассчитывать на их снисхождение. Остальные могут оформить столовую, как отдельное юридическое лицо и использовать спецрежим.

С нового года налогоплательщики, численность которых превышает 100 человек, не смогут применять ЕНВД (подп. 1 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ, в редакции, вступающей в силу с 1 января 2009 г.). Поэтому к таким предприятиям налоговые органы претензий иметь не будут.

Таблица

Судебные решения, признающие перевод на ЕНВД деятельности организаций по обеспечению питания сотрудников в собственных столовых неправомерным	Разъяснения Министерства финансов РФ, требующие перевода на ЕНВД деятельности собственных столо- вых организаций.
Определение ВАС РФ от 07.04.2008 N 3704/08; постановление Президиума ВАС РФ от 13.02.2007 N 9565/06; постановление ФАС ПО от 15.04.2008 по делу N А72-7035/2007-13/194; постановление ФАС ВСО от 19.06.2008 N А33-11148/07-Ф02-2593/08; постановление ФАС ВВО от 01.11.2007 по делу N А11-2519/2007-К2-22/169.	Комментируемое письмо, письма Министерства финан- сов РФ от 21.08.2008 N 03-11-04/3/393, от 19.12.2007 N 03-11-04/3/505; от 24.01.2007 N 03-11-04/3/16; от 07.06.2006 N 03-11-04/3/283); от 08.09.2004 N 03-06-05-04/18).

В.М. Новиков,

аудитор

"Нормативные акты для бухгалтера", N 21, ноябрь 2008 г.