Комментарий к письму Минфина РФ от 30 сентября 2008 г. N 03-05-05-01/59 (А.Н. Михайловский, "Нормативные акты для бухгалтера", N 20, октябрь 2008 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ
от 30 сентября 2008 г. N 03-05-05-01/59

В опубликованном письме финансисты рассмотрели вопрос об особенностях представления налоговой отчетности организациями, которые относятся к категории крупнейших налогоплательщиков.

Крупнейшие налогоплательщики

В целях отнесения налогоплательщика к категории крупнейших применяются следующие критерии:

- показатели финансово-экономической деятельности за отчетный год из бухгалтерской и налоговой отчетности организации (например, предприятие может быть признано крупнейшим налогоплательщиком, если: объем начислений федеральных налогов у данного учреждения - превышает один млрд. рублей; для организаций, оказывающих услуги связи - свыше 300 млн. рублей; для фирм, предоставляющих транспортные услуги - свыше 50 млн. рублей);

- взаимозависимость между организациями (одна организация непосредственно или косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20%).

Указанные Критерии отнесения организаций к крупнейшим налогоплательщикам, подлежащим налоговому администрированию на федеральном и региональном уровнях, утверждены приказом ФНС России от 16.05.2007 N ММ-3-06/308.

Отметим, что обсуждаемые в данной статье предприятия не могут уплачивать налоги по специальным режимам налогообложения. Под упрощенный режим налогообложения такие фирмы не подпадают потому, что, как правило, их доходы превосходят максимальный размер, установленный налоговым законодательством, при превышении которого любая организация утрачивает право на применение упрощенки.

Уплачивать налоги в соответствии с ЕНВД организациям - крупнейшим налогоплательщикам запрещает пункт 2.1 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ. При этом не важно, где налогоплательщик был поставлен на учет в качестве крупнейшего: в межрайонной налоговой инспекции по крупнейшим налогоплательщикам или в обычной инспекции по месту его нахождения. При этом у фирмы должно быть соответствующее Уведомление о постановке на учет в налоговом органе в качестве крупнейшего налогоплательщика (форма N 9-КНУ, утвержденная приказом ФНС России от 26.04.2005 N САЭ-3-09/178).

Налоговая отчетность

В комментируемом письме чиновники Минфина России рассмотрели следующий вопрос. На балансе обособленного подразделения организации, являющейся крупнейшим налогоплательщиком, находится воздушное транспортное судно. В какие налоговые органы необходимо представлять налоговую отчетность по указанному имуществу: по месту учета обособленного подразделения или по месту учета организации в качестве крупнейшего налогоплательщика?

До 1 января 2008 года такая отчетность должна была представляться в налоговые органы по месту учета обособленного подразделения. Однако с 2008 года, как отметили финансисты, крупнейшие налогоплательщики представляют всю налоговую отчетность (в т.ч. расчеты по итогам отчетных периодов) в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков. Это касается почти всех уплачиваемых налогов:

- ЕСН (п. 8 ст. 249 НК РФ);

- Налог на прибыль (п. 1 ст. 289 НК РФ);

- Транспортный налог (п. 4 ст. 363.1 НК РФ);

- Налог на имущество (п. 1 ст. 386 НК РФ);

- Земельный налог (п. 4 ст. 398 НК РФ).

Кроме того, Налоговое законодательство предусматривает сдачу налоговой отчетности организациями - крупнейшими налогоплательщиками исключительно в электронном виде по установленным форматам (п. 3 ст. 80 НК РФ).

А.Н. Михайловский,

генеральный директор

"Нормативные акты для бухгалтера", N 20, октябрь 2008 г.