Комментарий к письму Минфина РФ от 25 сентября 2008 г. N 03-04-05-01/362 (А.Н. Михайловский, "Нормативные акты для бухгалтера", N 20, октябрь 2008 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ
от 25 сентября 2008 г. N 03-04-05-01/362

Граждане, которые производят отделку в приобретенной квартире, не всегда могут воспользоваться имущественным вычетом по НДФЛ. Для принятия затрат на отделку к вычету необходимо, чтобы квартира изначально приобреталась без отделки. Причем данное условие должно быть специально зафиксировано и оговорено в договоре купли-продажи квартиры.

Финансисты разобрали следующую ситуацию. Физическое лицо приобрело в 2005 году право на квартиру в строящемся доме. Никакой отделки в квартире не было. В этом же году гражданин приобрел материалы для отделки и получил имущественный налоговый вычет согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ. Однако отделочных материалов не хватило, и гражданин в 2006 году продолжил отделку. Затраты на приобретение квартиры и отделку за два года в совокупности составили один млн. рублей - предел имущественного вычета. Вопрос заключается в том, может ли гражданин увеличить вычет, предоставленный ему в 2005 году, на сумму расходов при отделке в 2006 году.

Минфин России дал положительный ответ, однако сообщил, что для увеличения имущественного вычета требуется, чтобы в договоре покупки квартиры было прямо указано на отсутствие отделки. Соответственно, не имеет значения, что часть затрат на отделку гражданин произвел сразу после покупки квартиры, а оставшуюся часть - год спустя. Главное, чтобы общая сумма вычета не превышала один млн. рублей.

Отметим также, что имущественный вычет невозможно получить, если у гражданина нет свидетельства о праве собственности на квартиру. Так сказано в письме ФНС России от 29.05.2007 N 04-2-02/000476.

Есть и еще одно ограничение для получения вычета. Дело в том, что отделка включает в себя многие виды работ, и затраты на некоторые из них не могут уменьшить налоговую базу по НДФЛ. Договором подряда может быть предусмотрено, что отдельные виды отделочных работ производятся не строителями, а уже будущими владельцами. И квартира, в которой на момент реализации такие работы не выполнены, не признается объектом незавершенного строительства. Так что владелец квартиры, заплативший за отделку, в данном случае не сможет получить имущественный вычет.

Обязательные же отделочные работы, затраты на которые налогоплательщик вправе принять к вычету, содержатся в строительных нормах и правилах конкретного региона.

А.Н. Михайловский,

генеральный директор

"Нормативные акты для бухгалтера", N 20, октябрь 2008 г.