Комментарий к письму Минфина РФ от 8 сентября 2008 г. N 03-11-04/2/135 (В.В. Семенихин, "Нормативные акты для бухгалтера", N 20, октябрь 2008 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ
от 8 сентября 2008 г. N 03-11-04/2/135

При упрощенной системе налогообложения расходы организаций по изготовлению и размещению на фасаде зданий световых вывесок не учитываются в целях налогообложения. Такое разъяснение дали финансисты в комментируемом письме.

В соответствии со статьей 9 Закона РФ от 07.02.92 N 2300-1 "О защите прав потребителей" исполнитель или продавец обязан довести до сведения потребителя фирменное наименование (наименование) своей организации, место ее нахождения (адрес) и режим ее работы, причем разместить указанную информацию он обязан на вывеске. Вывеска может быть либо световой с элементами оформления, либо обычной. За отсутствие вывески в соответствии с частью первой статьи 14.8 Кодекса РФ об административных правонарушениях налагается штраф на должностное лицо - до 1000 рублей, на юридическое лицо - до 10 000 рублей (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 29.08.2007 N Ф08-5441/2007-2070А), а в соответствии со статьей 14.5 Кодекса РФ об административных правонарушениях за продажу товаров, выполнение работ либо оказание услуг при отсутствии установленной информации об изготовителе или о продавце налагается штраф на должностное лицо - до 4000 рублей, на юридическое лицо - до 40 000 рублей (постановление ФАС Поволжского округа от 26.07.2007 N А55-19194/06).

Когда вывеска становится рекламой

Вывеска с размещением рекламной информации перестает быть только вывеской, что позволяет учесть, даже при упрощенной системе налогообложения, расходы на ее изготовление и размещение как расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания в соответствии с подпунктом 20 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. Такой учет не противоречит комментируемому письму. Главным документом, доказывающим правоту налогоплательщика, в данном случае будет разрешение, выданное органом местного самоуправления, в соответствии с частью девятой статьи 19 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе". Ведь установка рекламной конструкции без наличия разрешения согласно статье 14.3 Кодекса РФ об административных правонарушениях может привести к штрафу юридического лица - до 500 000 рублей.

Обратите внимание: выдав указанное разрешение, муниципалитет документально подтвердит, что вывеска рекламная.

Согласно Информационному письму Президиума ВАС России от 25.12.98 N 37, указание юридическим лицом своего наименования (фирменного наименования) на вывеске в месте нахождения не является рекламой, размещение уличной вывески с наименованием как указателя его местонахождения или обозначения места входа в занимаемое помещение, здание является общераспространенной практикой и соответствует сложившимся на территории России обычаям делового оборота, а назначение вывески состоит в извещении неопределенного круга лиц о фактическом местонахождении юридического лица или обозначении места входа (постановления ФАС ВВО от 22.06.2007 N А11-12907/2006-К2-22/646).

Вывеска как основное средство

Теперь рассмотрим вариант, когда световая вывеска не имеет рекламного характера. Например, вам официально ответили в муниципалитете, что согласовывать ее размещение не надо, так как она не рекламная, и, одновременно, имеет стоимость более 20 000 рублей. Тогда в соответствии со статьей 256 Налогового кодекса РФ она признается основным средством и согласно постановлению Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы", относится к пятой группе: электрифицированные рекламные конструкции различных форматов (срок полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно). В соответствии с пунктом 4 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ при упрощенной системе налогообложения такая вывеска включается в состав основных средств. Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств принимаются с момента ввода их в эксплуатацию равными долями в течение налогового периода и отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода. При этом указанные расходы учитываются только по полностью оплаченным вывескам, которые конечно используются только при осуществлении предпринимательской деятельности. Аналогично учитываются затраты на оформление (декорирование) зданий, если это расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию здания. Кстати расходы на декорирование можно учесть при учете расходов на ремонт здания, если декорирование является технически целесообразным. Но не забывайте про экономическую обоснованность подобных расходов.

И уже почти невероятный вариант, когда нерекламная световая вывеска обходится дешевле 20 000 рублей. Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса РФ, к материальным расходам, относятся затраты налогоплательщика на приобретение имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость вывески при упрощенной системе налогообложения с 1 января 2009 года включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере оприходования и оплаты в соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

В.В. Семенихин,

директор

"Нормативные акты для бухгалтера", N 20, октябрь 2008 г.