Комментарий к письму Минфина РФ от 06.10.2008 N 03-11-04/2/154 ("Строительство: акты и комментарии для бухгалтера", N 11, ноябрь 2008 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ от 06.10.2008 N 03-11-04/2/154

"Упрощенец" планирует стать товарищем

Всякий ли "упрощенец", который намерен заключить инвестиционный контракт в форме договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), утрачивает право на применение УСНО?

Как следует из положений п. 4 ст. 346.14 НК РФ, это относится только к организациям, применяющим УСНО с объектом налогообложения "доходы", поскольку товарищи-"упрощенцы" имеют право применять УСНО с объектом налогообложения, исчисляемым с разницы между доходами и расходами (п. 3 ст. 346.14 НК РФ). При этом важно отметить: если утрата такого права происходит, то налогоплательщик обязан перейти на общий режим налогообложения. Права замены объекта у него нет как минимум один год после такой утраты. Об этом сообщается в Письме Минфина России от 06.10.2008 N 03-11-04/2/154.

В этой связи правомерно возникает вопрос: какие действия необходимо произвести "упрощенцу", применяющему объект налогообложения "доходы", если его планы стать участником простого товарищества осуществятся?

Во-первых, налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о "принудительном" переходе на общий режим налогообложения в течение 15 календарных дней по истечении отчетного (налогового) периода, в котором произведен такой переход (п. 5 ст. 346.13 НК РФ).

Во-вторых, сделать это он должен путем представления в налоговые органы соответствующего уведомления по форме N 26.2-5 "Сообщение об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения", утвержденной Приказом МНС России от 19.09.2002 N ВГ-3-22/495.

В-третьих, учитывая положения абз. 1 п. 4 ст. 346.13 НК РФ, налогоплательщику необходимо уплатить в бюджет налоги, исчисляемые в порядке, установленном для вновь созданных организаций, применяющих общий режим налогообложения. При этом пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в течение переходного квартала не уплачиваются (абз. 2 п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Напомним, что речь идет о налогах на прибыль и имущество, ЕСН и НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

И, наконец, о том, когда же товарищу по основному виду деятельности будет позволено перейти на УСНО с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на расходы"? Ответ: согласно п. 7 ст. 346.13 НК РФ не ранее чем через год после того, как он утратил право на применение УСНО. Такой вывод следует из Письма Минфина России от 11.01.2006 N 03-11-04/2/2.

Для этого налогоплательщику необходимо, опять же, представить в налоговые органы уведомление, но уже по форме N 26.2-1 "Заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения", установленной тем же приказом, что и форма N 26.2-5. Сделать это нужно в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения (п. 1 ст. 346.13 НК РФ). В заявлении налогоплательщик указывает данные о размере доходов по основному виду деятельности за 9 месяцев текущего года, а также о средней численности работников за указанный период и остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов по состоянию на 1 октября текущего года.

К сведению: подача организацией заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения в произвольной форме не может служить основанием для отказа налоговым органом в праве на применение данного налогового режима (Письмо УМНС по г. Москве от 16.09.2003 N 11-15/50875 "Обзор результатов рассмотрения жалоб на решения налоговых органов, действия (бездействие) их должностных лиц за первое полугодие 2003 года").

Пример.

ООО "Квадро" и ООО "Строймонтаж", ведущие строительную деятельность и применяющие УСНО с объектом налогообложения "доходы" и общую систему налогообложения соответственно, заключили 3 ноября 2008 г. договор простого товарищества для создания инвестиционного объекта. Какие действия необходимо произвести участникам товарищества в связи с заключением договора о совместной деятельности?

Исходя из условий примера, ООО "Квадро" обязано до 15 января 2009 года сообщить в налоговый орган о переходе с 01.10.2008 на общий режим налогообложения. При этом не имеет значения, кому из участников поручено вести учет общего имущества товарищей.

Если ООО "Квадро" пожелает по основному виду деятельности перейти на УСНО с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", то сделать это можно будет не ранее чем с 1 января 2010 года и при выполнении соответствующих требований, касающихся размера дохода и средней численности работников, занятых по основному виду деятельности. Для этого обществу необходимо подать заявление в период с 1 октября по 30 ноября 2009 года.

Обратите внимание: согласно п. 7 ст. 346.13 НК РФ ведение учета общего имущества, обязательств и хозяйственных операций простого товарищества (вне зависимости от категорий лиц, объединившихся в простое товарищество, и применяемых каждым товарищем систем налогообложения) должно осуществляться в порядке, предусмотренном для налогоплательщиков, применяющих общий режим налогообложения (Письмо МНС России от 06.10.2003 N 22-2-16/8195-ак185). То есть если учет общего имущества товарищей поручено вести "упрощенцу", то для налогообложения хозяйственных операций, осуществляемых в рамках совместной деятельности, применяется общий режим налогообложения с учетом положений ст. 278 НК РФ.

"Строительство: акты и комментарии для бухгалтера", N 11, ноябрь 2008 г.