Годовой отчет 2008: что должен знать топ-менеджер (Р. Авалян, "Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 19, октябрь 2008 г.)

Годовой отчет 2008: что должен знать топ-менеджер

Не секрет, что начало года - один из самых горячих периодов в работе компании. Это время подготовки годовой отчетности. Однако отслеживать новшества к очередному отчету начинают задолго до установленной даты его сдачи. Ведь законодательные поправки необходимо учитывать уже в текущей работе. Тем более что 2008 год как никогда богат на нормативные коррективы, которые нужно иметь в виду при составлении и сдаче отчетности. Рассмотрим подробнее, какие изменения произошли в налоговом законодательстве, насколько они благоприятны для бизнеса и как влияют на деятельность компаний.

Некоторые изменения законодательства, касающиеся бухгалтерской отчетности в 2008 году, нужно знать не только бухгалтеру, но и основному управленческому персоналу компании. Так, например, были приняты новые Положения по бухгалтерскому учету:

14/2007 "Учет нематериальных активов" (Приказ Минфина от 27 декабря 2007 г. N 153н);

11/2008 "Информация о связанных сторонах" (Приказ Минфина от 29 апреля 2008 г. N 48н).

ПБУ 14/2007 не претерпело существенных изменений по сравнению с предыдущим своим аналогом - 14/2000. Законодатели ограничились в основном лишь незначительной правкой.

Потребность в новом ПБУ возникла в результате двух факторов: во-первых, необходимости сближения с МСФО, во-вторых, в связи с принятием четвертой части Гражданского кодекса, которая посвящена интеллектуальной собственности. Так, например, в тексте ПБУ 14/2007 вместо "договора уступки прав" фигурирует "договор об отчуждении исключительного права".

Но есть также несколько существенных моментов. В частности, отныне организационные расходы, т.е. затраты, связанные с образованием компании, нельзя признавать в качестве нематериальных активов.

Что касается ПБУ 11/2008, то его изменения более масштабны. Напомним, что информацию о связанных сторонах отражают в пояснительной записке. Ранее это нужно было делать на основе ПБУ 11/2000 "Информация об аффилированных лицах".

Помимо уже названных аффилированных лиц в пояснительной записке нужно также указывать сведения о:

компаниях и предпринимателях, с которыми ведется совместная деятельность;

негосударственном пенсионном фонде, действующем в интересах работников организации;

негосударственном пенсионном фонде, сотрудничающем с фирмой, которая является для вашей компании связанной стороной.

Кроме того, расширился объем информации, которую нужно отражать в пояснительной записке. Вместо методов определения цен по операциям между аффинированными лицами необходимо указывать:

условия, сроки и форму расчетов по операциям между связанными сторонами;

величину образованных резервов по сомнительным долгам на конец отчетного периода;

величину списанной дебиторской задолженности и других долгов, нереальных для взыскания.

Еще одно новшество ПБУ 11/2008 - обязанность указывать в пояснительной записке информацию о вознаграждениях основному управленческому персоналу, т.е. должностным лицам, у которых есть полномочия по планированию, руководству и контролю работы компании. Таковыми являются, например, генеральный директор, его заместители, члены коллегиального исполнительного органа и т.п.

В отчетности нужно отражать сведения о краткосрочных и долгосрочных вознаграждениях. Напомним, что краткосрочными являются выплаты, осуществляемые в течение отчетного периода и 12 месяцев после него. К ним относят:

заработную плату за отчетный период, начисленные на нее налоги и иные обязательные платежи;

оплату ежегодного оплачиваемого отпуска;

оплату организацией лечения, медицинского обслуживания, коммунальных услуг;

другие подобные платежи в пользу основного управленческого персонала.

Под долгосрочными вознаграждениями принято понимать суммы, подлежащие выплате спустя 12 месяцев после отчетной даты. Это, например:

вознаграждения по окончании трудовой деятельности (платежи, взносы) организации, составляющей бухгалтерскую отчетность, по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу основного управленческого персонала со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами);

иные платежи, обеспечивающие выплаты пенсий и другие социальные гарантии основному управленческому персоналу по окончании ими трудовой деятельности;

вознаграждения в виде опционов эмитента, акций, паев, долей участия в уставном (складочном) капитале и выплаты на их основе;

иные долгосрочные вознаграждения.

Более подробно о том, какие еще сведения о компании необходимо указывать в отчетности, можно узнать из пособия по составлению налоговой и бухгалтерской отчетности "Годовой отчет 2008" под редакцией В. И. Мещерякова. Оно подготовлено совместно специалистами Минфина, ФНС и ведущих бухгалтерских изданий с учетом позиций высших судов.

НДС: крупному бизнесу стало проще

Основное новшество главы 21 Налогового кодекса состоит в том, что для организаций, у которых сумма выручки за месяц превысила 2 миллиона рублей, изменился налоговый период. Если раньше он составлял 1 месяц, то с 2008 года для всех налогоплательщиков и налоговых агентов он равен кварталу. Это значит, что НДС теперь перечисляют каждый квартал, а не ежемесячно. Таким образом, законодатели "сдвинули" срок уплаты налога для крупных компаний, что, безусловно, позволит им более эффективно использовать оборотные средства.

Таково самое значительное послабление для бизнеса в части уплаты НДС. Но есть и другие.

В частности, с 1 января 2008 года сокращен перечень документов, необходимых для освобождения от уплаты НДС. Напомним, что налог на добавленную стоимость могут не платить компании, у которых выручка от реализации за три предшествующих календарных месяца не превысила 2 миллиона рублей.

Нововведение коснулось лишь организаций, перешедших с УСН или ЕСХН на общий режим налогообложения. С 2008 года они должны представить в налоговую инспекцию всего один документ - выписку из книги учета доходов и расходов. Таково новшество пункта 6 статьи 145 Налогового кодекса.

Особое внимание руководителям компаний стоит обратить на изменения некоторых положений статьи 149 НК РФ. Она содержит перечень операций, которые не облагаются НДС. С 2008 года этот список расширился. Теперь не нужно платить налог при реализации или передаче в пользование на территории России прав на некоторые объекты интеллектуальной собственности. А именно: прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау).

Кроме того, с 2008 года от НДС освобождены следующие операции:

выполнение НИОКР при условии, что в их состав входит разработка конструкции инженерного объекта;

разработка новых технологий либо создание опытных образцов для собственных нужд;

уступка или приобретение прав или требований по договорам займа или кредитным договорам.

В то же время реализация черных металлов стала облагаться НДС.

В целом же плательщикам НДС работать стало проще. Особенно крупным в связи с увеличением налогового периода. Изменения НК РФ также сыграли на руку компаниям, ведущим свою деятельность в сфере интеллектуальной собственности. Тем более что с 1 января 2008 года вступила в силу четвертая часть Гражданского кодекса. Она впервые в российской истории реально защищает права на интеллектуальную собственность.

НДФЛ: законодательные послабления

С 1 января 2008 года наконец-то увеличен максимальный размер налогового вычета на свое обучение и лечение (ст. 219 НК РФ). Он удвоился и составил 100 000 рублей. Такой же предел предусмотрен для нового вида социального вычета - в размере сумм пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и добровольного пенсионного страхования. По этим сделкам сотрудник может сам определять размеры и виды расходов, которые он будет учитывать в пределах 100 000 рублей.

Кроме этого, появилась новая ставка НДФЛ - 15 процентов. Ее применяют к доходам от долевого участия нерезидентов в деятельности российских компаний. Напомним, что раньше такие доходы облагали по ставке 30 процентов. Это значительный шаг навстречу налоговым нерезидентам, то есть лицам, фактически находящимся в Российской Федерации менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Другое новшество - в Налоговом кодексе теперь четко прописаны предельные нормы суточных, которые не облагаются НДФЛ. Ранее их можно было определять в коллективном или трудовом договоре (ст. 186 ТК РФ). Чиновники же рекомендовали применять нормы, установленные в целях расчета налога на прибыль, т.е. не более 100 рублей в день. Как результат - многочисленные арбитражные споры и затраты компаний на ведение дел в судах. С 2008 года НДФЛ облагаются суточные в пределах 700 рублей при командировке по России, не более 2500 рублей - за границу.

Изменения коснулись и статьи 228 НК РФ. С 2008 года внесена ясность в отношении уплаты налога с вознаграждений, которые получают наследники авторов произведений науки, литературы, искусства, изобретений, промышленных образцов. Они обязаны самостоятельно исчислять сумму налога и представлять декларацию в инспекцию по месту своего учета. Такая же "участь" постигла физических лиц, которые получают доходы (в том числе в натуральной форме) в порядке дарения.

Однако платить налог придется только при одновременном наличии двух условий:

даритель не является близким родственником или членом семьи одаряемого;

в дар передается недвижимость, транспорт, акции, доли или паи.

Налог на прибыль. Что остается у организации?

Фискальная нагрузка на бизнес в 2008 году снизилась. Ставка, конечно, не уменьшилась: с прибыли по-прежнему нужно платить 24%. Но шаг навстречу бизнесу законодатели все же сделали.

Например, пункт 1 статьи 251 Налогового кодекса дополнен подпунктом 3.1. В составе доходов теперь не надо будет учитывать НДС, подлежащий вычету при передаче имущества (нематериальных активов, имущественных прав) в виде вклада в уставный капитал. Также списанные задолженности по уплате взносов, пеней и штрафов во внебюджетные фонды не признаются доходами.

Одновременно расширился объем расходов. С 2008 года в расходы на оплату труда можно включать взносы по договорам добровольного личного страхования на случай смерти или причинения вреда здоровью в сумме не более 15 000 рублей. Сейчас предел составляет 10 000 рублей.

В налоговом учете с 2008 года амортизируемым признают имущество, первоначальная стоимость которого превышает 20 000 рублей. Следовательно, расходы на покупку более дешевых предметов можно сразу отнести к расходам. Аналогичное правило применяется к объектам интеллектуальной собственности.

Как видно, суммы, которые можно учесть при определении базы по налогу на прибыль, увеличились. А значит, у бизнеса появилось больше возможностей для использования высвободившихся средств.

Акцизы. Кто заплатит больше?

В Налоговом кодексе всего одно новшество в отношении акцизов, зато оно коснется всех без исключения плательщиков. С 1 января 2008 года увеличены налоговые ставки. Статьей 193 НК РФ они утверждены сразу на три года: 2008, 2009 и 2010. Например, за 1 литр пива крепостью 0,5 - 8,6 градусов производитель заплатит в 2008 году - 2,74 рубля (+ 32%), в 2009 году - 3 рубля (+ 9,5%), в 2010 году - 3,30 рубля (+ 10%). С 2008 года снижены ставки акцизов лишь на алкогольную продукцию крепостью до 9 градусов включительно (за исключением натуральных вин, шампанских, игристых, шипучих, газированных напитков крепостью не более 6 градусов, произведенных без добавления этилового спирта). Если в 2007 году они облагались по ставке 162 рубля за литр, то в 2008 году с каждого литра нужно платить 121 рубль.

Наверняка всех обрадует тот факт, что ставки акцизов по горюче-смазочным материалам до 2010 года останутся неизменными. Следовательно, резкого и существенного подорожания бензина, дизельного топлива и моторных масел не предвидится. Более того, с 2011 года ставки акцизов на бензин классов 4 и 5 будут даже снижены. В то время как менее качественный бензин будут облагать по повышенным ставкам.

Законодатели также не дают повода для расстройства любителям и производителям сигар и табака (трубочного, курительного, жевательного, сосательного, нюхательного, кальянного). В течение трех ближайших лет ставки акцизов по ним не изменятся. А вот курильщикам и производителям сигарет и папирос придется раскошеливаться. В сред нем процентов на 20-30 каждый следующий год.

Р. Авалян,

главный редактор редакции "Бератор"

Обратите внимание!

От НДС освободили операции по реализации прав на отдельные виды интеллектуальной собственности. Льгота действует, если в результате операции от продавца к покупателю переходит исключительное право на продукт (полностью или частично). А ориентиром, который на практике укажет на наличие или отсутствие этого перехода, является договор. Какой договор заключить - прерогатива юриста компании. Бухгалтеру же остается строить свой учет, исходя из формы это документа:

НДС не облагаются операции по договорам об отчуждении прав на интеллектуальную собственность и двусторонним лицензионным договорам о передаче прав на интеллектуальную собственность, заключенным в письменной форме; НДС облагаются операции по договорам купли-продажи экземпляра, например, программы (включая "оберточную" лицензию), и договорам подряда на разработку или модификацию программ.

Дебиторка без налога

От типа договора зависит еще одна новая льгота - освобождение от НДС некоторых операций с дебиторской задолженностью. Общий порядок обложения НДС таких операций изложен в статье 155 Налогового кодекса. До 1 января 2008 года вид дебиторки не имел значения. Главное - есть ли доход от операции с ней:

если он имеется, то нужно начислить налог;

в случае, когда его нет, то и рассчитывать НДС не с чего.

Но с этого года от НДС освободили операции по уступке или приобретению прав кредитора по договорам денежного займа и кредитным договорам (подп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ). Можно купить такую дебиторку, взыскать ее или перепродать - НДС не нужно платить по всей цепочке.

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 19, октябрь 2008 г.