Комментарий к письму Минфина РФ от 28.07.2008 N 03-07-10/07 ("Строительство: акты и комментарии для бухгалтера", N 11, ноябрь 2008 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ от 28.07.2008 N 03-07-10/07

Всегда ли с утратой права на УСНО возникает
право на вычет НДС?

Если ввод объекта капитального строительства в эксплуатацию осуществлен в период применения организацией УСНО, то суммы "входного" НДС по работам капитального строительства и товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ, принятым на учет в период применения организацией упрощенной системы налогообложения, вычету не подлежат, а учитываются в стоимости таких работ, товаров, услуг, формирующей первоначальную стоимость объектов строительства. Поэтому, если строительная организация, утратившая право на применение упрощенной системы налогообложения, переходит на общий режим налогообложения, она не приобретает права на вычет НДС, суммы которого учтены в стоимости введенного в эксплуатацию объекта. Такие разъяснения даны Минфином в Письме от 28.07.2008 N 03-07-10/07.

Следует сказать, что с 01.01.2008 Федеральным законом N 85-ФЗ*(1) внесены изменения в гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ, в частности ст. 346.25 дополнена п. 6 следующего содержания: организации и индивидуальные предприниматели, применявшие упрощенную систему налогообложения, при переходе на общий режим налогообложения выполняют следующее правило: суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику, применяющему упрощенную систему налогообложения, при приобретении им товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были отнесены к расходам, вычитаемым из налоговой базы при применении упрощенной системы налогообложения, принимаются к вычету при переходе на общий режим налогообложения в порядке, предусмотренном главой 21 настоящего Кодекса для налогоплательщиков налога на добавленную стоимость. Другими словами, организация после перехода на общий режим налогообложения имеет право принять к вычету суммы НДС по оплаченным в период применения УСНО товарам (работам, услугам), которые не были отнесены к расходам, вычитаемым из налоговой базы при исчислении единого налога.

Таким образом, при утрате права на применение УСНО у организации возникает право на вычет НДС только при условии, что суммы данного налога ранее не включались в порядке, предусмотренном гл. 26.2 НК РФ, в расходы, уменьшающие доходы, полученные в период применения УСНО.

"Строительство: акты и комментарии для бухгалтера", N 11, ноябрь 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 17.05.2007 N 85-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации".