Налог на имущество физических лиц (Е.В. Мацкявичене, "Бухгалтерский учет", N 17, сентябрь 2008 г.)

Налог на имущество физических лиц

От уплаты налога на имущество освобождены инвалиды, пенсионеры и другие категории граждан, нуждающихся в социальной защите, а также: индивидуальные предприниматели.

С налогом на имущество, на первый взгляд, все просто: мы получаем по почте налоговое уведомление и идем в банк платить налог. Но жизнь кажется гладкой только на бумаге. Кто-то, получив налоговое уведомление на имя малолетнего ребенка, изумляется. А другие вдруг выясняют, что у скончавшейся тетушки имеется задолженность по налогу на имущество, и им, как наследникам, придется ее погасить. В таких ситуациях некоторые начинают возмущаться и утверждать, что это незаконно. А так ли это на самом деле? Как разобраться в том, почему в налоговом уведомлении указана именно такая сумма? Постараемся найти ответы на эти и другие вопросы.

Кто должен платить налоги?

Налогоплательщиками налога на имущество физических лиц являются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения. При этом объектами налогообложения являются жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения. Порядок исчисления и уплаты этого налога регулируется не Налоговым кодексом РФ, а действующим до настоящего времени Законом РФ от 09.12.91 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц".

Уплата налога на имущество физических лиц производится налогоплательщиками равными долями в два срока - не позднее 15 сентября и 15 ноября. Налоговые органы должны вручить налоговые уведомления не позднее 1 августа. В большинстве случаев уведомления рассылаются по почте. При этом налоговое уведомление считается полученным через шесть дней после отправки письма почтой. Такой срок установлен ст. 52 НК РФ.

В случае неуплаты налогов в установленные сроки начисляется пеня за каждый календарный день просрочки в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пени принимается равной 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Что делать, если налоговое уведомление не получено в срок? Многие граждане сталкиваются с тем, что налоговые уведомления поступают к ним с опозданием. В некоторых случаях этот документ попадает в руки налогоплательщика уже после второго срока уплаты налога, т. е. после 15 ноября.

Налогоплательщику, попавшему в такую ситуацию, нужно обратить внимание на норму п. 4 ст. 57 НК РФ: в случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления. Например, если уведомление выслано налоговой инспекцией 15 декабря (в соответствии с почтовым штемпелем на конверте, в котором высылался этот документ), то датой получения уведомления считается 21 декабря (плюс шесть дней на доставку). И только если после этой даты налог не уплачен, должны начисляться пени.

*

В случае, когда граждане своевременно не были привлечены к уплате налога на имущество, исчисление им налога может быть произведено не более чем за три предшествующих года

*

Имущество принадлежит ребенку. А кто должен платить налог? Любящие родители, бабушки и дедушки нередко заботятся о будущем младших членов семьи, приобретая (или записывая) на их имя имущество. В период приватизации многие семьи включали малолетних детей в списки собственников приватизированных квартир.

Таким образом, некоторые дети стали собственниками имущества, зачастую весьма и весьма дорогостоящего. А имущество, принадлежащее физическим лицам, облагается налогом. Причем Закон РФ "О налогах на имущество физических лиц" не делает никаких исключений для малолетних владельцев собственности.

Если в вашей семье есть несовершеннолетний обладатель собственности, то вы наверняка уже получали от налоговых органов налоговое уведомление на имя своего малолетнего ребенка. Во многих семьях при получении такого документа возникает множество вопросов. Не ошибка ли это? Как может платить налоги малолетний ребенок, не располагающий собственными денежными средствами?

Для ответа на эти вопросы обратимся к первой части Налогового кодекса РФ. В ст. 27 НК РФ используется такой термин, как законный представитель налогоплательщика. Таким образом, предусматривается участие несовершеннолетних лиц в налоговых правоотношениях через своих законных представителей.

Законными представителями налогоплательщика - физического лица признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации. Законными представителями несовершеннолетнего ребенка являются его родители, усыновители, попечители (ст. 26 ГК РФ). Документом, подтверждающим законное представительство, является свидетельство о рождении этого ребенка, паспорт с записью о наличии ребенка, выписка из решения суда об усыновлении и др.

Минфин России, отвечая на запросы налогоплательщиков, неоднократно давал разъяснения о том, должны ли платить налог несовершеннолетние собственники. Одно из таких разъяснений было дано в письме от 13.11.06 N 03-06-02-05/13: родители (усыновители, опекуны, попечители) как законные представители несовершеннолетних детей, имеющих в собственности имущество, подлежащее налогообложению, осуществляют правомочия по управлению данным имуществом. В том числе и исполняют обязанности по уплате налогов.

Нужно ли платить налог на имущество посмертно? В общем случае обязанность по уплате налога прекращается в связи со смертью физического лица - налогоплательщика (или в связи с признанием его умершим в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации). Однако этот порядок не касается так называемых поимущественных налогов, упоминаемых в п. 3 ст. 44 НК РФ. Задолженность умершего лица либо лица, признанного умершим, по таким налогам погашается наследниками в пределах стоимости наследственного имущества. При этом действует общий порядок, установленный гражданским законодательством РФ (ст. 1175 ГК РФ) для оплаты наследниками долгов наследодателя.

В Налоговом кодексе РФ не раскрывается понятие поимущественный налог. Тем не менее, под имуществом в налоговом законодательстве понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом РФ. Исходя из этого, к поимущественным налогам относятся: транспортный налог, земельный налог, налог на имущество физических лиц.

Погашение задолженности умершего налогоплательщика по поимущественным налогам производится наследниками в следующем порядке: каждый из наследников, принявших наследство, отвечает по долгам наследодателя в пределах стоимости перешедшего к каждому из них наследственного имущества. Задолженность перед бюджетом может быть погашена наследниками и до принятия наследства. В этом случае согласно ст. 1153 ГК РФ наследник будет считаться фактически принявшим наследство.

Нужно заметить, что задолженность умершего налогоплательщика перед бюджетом может быть списана. Порядок списания этой задолженности утвержден приказом Минфина России от 15.06.05 N 72н. В данном документе также используется термин поимущественные налоги.

Задолженность умершего или объявленного судом умершим физического лица в части поимущественных налогов признается безнадежной и подлежащей списанию в случае перехода наследственного имущества в собственность Российской Федерации. Кроме того, решение о признании безнадежной к взысканию и списании задолженности умершего лица в части поимущественных налогов принимается в отношении задолженности в размере, превышающем стоимость его наследственного имущества.

Чем дороже собственность, тем выше налог

Ставки налога на имущество физических лиц определяются представительными органами местного самоуправления. Законом РФ "О налогах на имущество физических лиц" установлены лишь предельные ставки налога (от 0,1 до 2%). Критерием при определении размера ставки для конкретного налогоплательщика может являться суммарная инвентаризационная стоимость имущества. Местные власти имеют право использовать и иные критерии, например, цели, в которых используется имущество (жилое или нежилое, применяемое в личных или коммерческих целях и т.п.).

Если у налогоплательщика в собственности имеется несколько строений, помещений и сооружений и они находятся на территории одного представительного органа местного самоуправления, который установил по всем объектам единую ставку налога, то налог исчисляется с суммарной инвентаризационной стоимости всех этих объектов. В случае действия на территории одного представительного органа местного самоуправления различных налоговых ставок в зависимости от критериев использования объектов имущества, налог исчисляется также с суммарной инвентаризационной стоимости каждого типа объектов.

Минфин России в письме от 07.05.08 N 03-05-04-01/20 на примере налоговых ставок, действующих в Тверской области, продемонстрировал, как исчисляется налог с суммарной стоимости имущества. В рассмотренной в письме ситуации в собственности гражданина имелось несколько квартир. Минфин России разъяснил, что сумма налога в этом случае должна определяться не по стоимости каждой из квартир (при этом ставка была бы низкой), а по суммарной стоимости квартир (ставка налога в этом случае более высокая и для Тверской области составляет 0,7%).

Пенсионеры, владеющие объектами имущества (квартирами, домами и др.), не платят налог на имущество физических лиц вообще.

Действующим налоговым законодательством ограничений для пенсионеров по их освобождению от уплаты налога на имущество физических лиц в зависимости от количества принадлежащих им на праве собственности квартир не установлено.

*

Родители (или заменяющие их лица), получив из налоговой инспекции налоговое уведомление на имя ребенка, должны уплатить за него налог на имущество

*

Как определяется восстановительная стоимость имущества? Ежегодно для каждого строения, помещения, здания рассчитывается восстановительная стоимость по состоянию на 1 января. Она зависит от многих критериев, в том числе от динамики роста цен на строительную продукцию, работы и услуги. Местные власти ежегодно определяют коэффициент для пересчета восстановительной стоимости. Так, например, в Москве коэффициент пересчета восстановительной стоимости строений, помещений и сооружений, принадлежащих гражданам на праве собственности, на 2008 г. установлен постановлением Правительства Москвы от 15.01.08 N 18-ПП.

Кто не должен платить налог на имущество?

Как мы уже отметили, несовершеннолетние дети не освобождаются от уплаты налога на принадлежащее им имущество. Зато от налогообложения освобождены: Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации; инвалиды I и II групп; пенсионеры и др. Полный перечень лиц, освобожденных от налогообложения, содержится в ст. 4 Закона РФ "О налогах на имущество физических лиц".

Однако есть еще одна категория лиц, которая не должна платить налог на имущество, - это индивидуальные предприниматели.

Как платит налог на имущество индивидуальный предприниматель? Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты в том числе налога на имущество физических лиц. Однако касается это лишь имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности. В отношении иного имущества (в частности, жилых помещений) индивидуальный предприниматель является налогоплательщиком налога на имущество физических лиц.

Если предпринимателю, перешедшему на УСН, на праве собственности принадлежит помещение (склад, офис), причем используется оно для осуществления деятельности, облагаемой по упрощенной системе налогообложения, то включать его в расчет налога на имущество физических лиц не следует. Предприниматель должен сам уведомить налоговые органы, какое имущество он использует в своей предпринимательской деятельности, представив заявление в произвольной форме, а также документы, подтверждающие факт использования объектов недвижимости для осуществления предпринимательской деятельности. Например, договоры о сдаче имущества в аренду.

На практике при сдаче имущества в аренду частные предприниматели нередко сталкиваются с требованиями налоговых органов доказать наличие доходов от сдачи имущества в аренду. В противном случае налоговые инспекторы отказываются признавать факт использования имущества в предпринимательской деятельности и начисляют на его стоимость налог на имущество физических лиц.

Один из таких случаев стал поводом для рассмотрения дела в арбитражном суде. ФАС Северо-Кавказского округа, изучив дело N Ф-08-77/2007-61А, вынес 07.02.07 постановление. В нем суд указал, что договоры о передаче имущества в аренду, заключенные предпринимателем, доказывают использование этого имущества в предпринимательской деятельности. Требование налогового органа о необходимости подтвердить получение предпринимателем дохода от сдачи внаем недвижимого имущества для того, чтобы воспользоваться правом не платить налог на имущество физических лиц, суд счел незаконным.

Е.В. Мацкявичене

"Бухгалтерский учет", N 17, сентябрь 2008 г.