Вопрос: Несмотря на изменения в налоговом законодательстве в части определения отчетных периодов по земельному налогу, формы налоговой декларации и порядок заполнения налогового расчета остались прежними. Поскольку форма налогового расчета за 2 квартал 2008 г. утверждена не была, региональной компанией 23.07.2008 был представлен в налоговую инспекцию налоговый расчет по авансовым платежам по земельному налогу за 1 полугодие. Налоговой инспекцией выставлено Требование, что следует "Представить уточненный расчет, т.к. неверно исчислена сумма авансового платежа". Следует ли представлять уточненную декларацию? (ООО "Аудит-новые технологии", сентябрь 2008 г.)

Согласно пункту 2 статьи 393 НК РФ в редакции, действовавшей до 01.01.2008 г., отчетными периодами по земельному налогу для налогоплательщиков-организаций признавались первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

С 01.01.2008 г. отчетными периодами по земельному налогу являются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года.

Несмотря на произошедшие изменения в налоговом законодательстве в части определения отчетных периодов по земельному налогу, формы налоговой декларации по земельному налогу и порядок заполнения налогового расчета по авансовым платежам по земельному налогу остались прежними.

Поскольку форма налогового расчета за 2 квартал 2008 г. утверждена не была, региональной компанией 23.07.2008 г. был представлен в налоговую инспекцию налоговый расчет по авансовым платежам по земельному налогу за 1 полугодие.

В настоящее время налоговой инспекцией выставлено Требование "О представлении пояснений (внесении исправлений в налоговую отчетность)", в соответствии с которым налогоплательщику следует "Представить уточненный расчет, в связи с тем, что в Разделе 2 неверно определен коэффициент К2 и неверно исчислена сумма авансового платежа".

В связи с вышеизложенным, прошу Вас дать рекомендации по сложившейся ситуации: следует ли представлять уточненную декларацию, тем самым. признавая свою ошибку по исчислению и недоплате налога, либо оставить полученное требование без внимания.

1. Действительно, в настоящий момент действует Приказ Минфина РФ от 19.05.2005 г. N 66н "Об утверждении формы налогового расчета по авансовым платежам по земельному налогу и порядка его заполнения", последнее изменение которого датировано 19.02.2007 г. Соответственно, форма расчета не учитывает изменения, внесенные в п. 2 ст. 393 НК РФ.

Согласно подпункту 22 пункта 13 Раздела Порядку заполнения налогового расчета по авансовым платежам по земельному налогу (Приложение N 2 к Приказу Минфина РФ от 19.05.2005 г. N 66н) коэффициент К2 применяется для исчисления земельного налога в случае правообладания земельным участком в течение неполного отчетного периода. Коэффициент определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владении) налогоплательщика, указанных по строке с кодом 210, к числу календарных месяцев в отчетном периоде. Далее следует разъяснение, что в случае если земельный участок использовался в течение всего отчетного периода (3 месяца, 6 месяцев, 9 месяцев), то по строке с кодом 210 указывается соответственно "3", "6", "9", а по строке с кодом 220 указывается "1".

На титульном листе утвержденной формы расчета налогоплательщик может указать только следующие отчетные периоды: за квартал - 3, за полугодие - 6, за 9 месяцев - 9.

Таким образом, налогоплательщик, заполняя расчет за второй квартал 2008 года, может указать в соответствующем "окне" только цифру 6, что будет означать полугодие. Если указать цифру 3, то, исходя из текста Приказа, это будет означать, что расчет относится к первому кварталу 2008 года.

В связи с изложенным, согласно Приказу коэффициент К2 в расчете за полугодие должен определяться путем деления количества месяцев владения земельным участком (строка 201) на 6. Это не будет соответствовать требованиям п. 7 ст. 396 *(1) НК РФ в совокупности с п. 2 ст. 393 НК РФ, которые предусматривают в знаменателе число 3 (количество месяцев в одном квартале). Однако именно порядок заполнения формы налогового расчета авансового платежа, утвержденный Минфином РФ, нарушен не будет, поскольку коэффициент К2 введен именно Приказом Минфина РФ от 19.05.2005 г. N 66н. Нормами НК РФ определение данного коэффициента не предусмотрено.

Из этого следует, что мнение налоговой инспекции о неправильном определении коэффициента К2 не соответствует требованиям Приказа Минфина РФ от 19.05.2005 г. N 66н. Таким образом, направление в налоговую инспекцию Обществом уточненного расчета не является обязательным.

В то же время, несоответствие форм налоговой отчетности, утвержденных Минфином РФ, положениям НК РФ не предоставляет налогоплательщику право производить расчет авансового платежа с нарушением требований Кодекса. В связи с этим, авансовый платеж по земельному налогу за 2 квартал 2008 г. должен быть определен в соответствии с положениями главы 31 НК РФ и уплатить его в бюджет*(2).

В связи с этим, несмотря на то, что Обществом была использована форма налогового расчета, утвержденная Минфином РФ, возникает ситуация, когда сумма налога к уплате, указанная в налоговой отчетности, не будет соответствовать сумме налога, подлежащей уплате в бюджет.

Учитывая, что в соответствии с Приказом ФНС России от 16.03.2007 г. N ММ-3-10/138@ информация о сумме налога к уплате заносится в карточку расчетов с бюджетом на основании сведений, указанных в налоговой отчетности, то может возникнуть ненужное расхождение между суммой налога "начисленной" и "уплаченной".

Во избежание этого, рекомендуем сдать уточненный налоговый расчет, руководствуясь разъяснениями ФНС России, содержащимися в письме от 24.07.2008 г. N 3-7-04/178. Согласно тексту письма до внесения изменений в Приказ Минфина России N 66н при заполнении Раздела 2 "Расчет налоговой базы и суммы авансового платежа по земельному налогу" налогового расчета по авансовым платежам по земельному налогу необходимо учитывать следующее:

По строке с кодом 210 указывается количество полных месяцев владения земельным участком в течение отчетного периода. В случае если земельный участок использовался в течение всего отчетного периода, то по строке с кодом 210 указывается "3".

По строке с кодом 220 указывается коэффициент "К2", который применяется для исчисления земельного налога в случае правообладания земельным участком в течение неполного отчетного периода.

Коэффициент "К2" определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владении) налогоплательщика, указанных по строке с кодом 210, к числу календарных месяцев в отчетном периоде.

В случае если земельный участок использовался в течение неполного отчетного периода, например, 2 месяца, то коэффициент "К2" составит:

2 месяца : 3 месяца = 0,67.

Если земельный участок использовался в течение всего отчетного периода, то по строке с кодом 220 указывается "1"".

Обращаем Ваше внимание, что предоставление уточненного расчета не является обязанностью Общества, выполнение требования инспекции не будет являться признанием допущенной ошибки и, само по себе, не может повлечь для Общества неблагоприятных последствий. В рассматриваемой ситуации действительно имеет значение только сумма земельного налога, фактически перечисленная в бюджет. Рекомендация же, представить уточненный налоговый расчет продиктована исключительно практическим смыслом, направленным на недопущение ненужного расхождения в учете расчетов с бюджетом, который ведет налоговый орган.

Выводы:

1. Направление в налоговую инспекцию Обществом уточненного расчета авансового платежа по земельному налогу за 2 квартал 2008 года не является обязательным.

2. Несмотря на несоответствие форм налоговой отчетности по земельному налогу, утвержденных Минфином РФ, положениям НК РФ, уплату в бюджет авансового платежа по земельному налогу за квартал следует производить в размере, определенном в соответствии с положениями главы 31 НК РФ.

3. Во избежание ненужного расхождения в учете расчетов с бюджетом рекомендуем сдать уточненный налоговый расчет по земельному налогу за 2 квартал 2008 года, руководствуясь разъяснениями ФНС России, содержащимися в письме от 24.07.2008 г. N 3-7-04/178. Предоставление уточненного расчета не может повлечь для Общества неблагоприятных последствий.

15 сентября 2008 г.

ООО "Аудит-новые технологии", сентябрь 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Согласно п. 7 ст. 396 НК РФ в случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок (его долю) исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении данного земельного участка производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владении) налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

*(2) По устной информации, полученной от заинтересованного сотрудника бухгалтерии Общества, в бюджет уплачена "правильная" сумма авансового платежа по земельному налогу за 2 квартал 2008 г.