Согласно пункту 2 статьи 393 НК РФ в редакции, действовавшей до 01.01.2008 г., отчетными периодами по земельному налогу для налогоплательщиков-организаций признавались первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
С 01.01.2008 г. отчетными периодами по земельному налогу являются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года.
Несмотря на произошедшие изменения в налоговом законодательстве в части определения отчетных периодов по земельному налогу, формы налоговой декларации по земельному налогу и порядок заполнения налогового расчета по авансовым платежам по земельному налогу остались прежними.
Поскольку форма налогового расчета за 2 квартал 2008 г. утверждена не была, региональной компанией 23.07.2008 г. был представлен в налоговую инспекцию налоговый расчет по авансовым платежам по земельному налогу за 1 полугодие.
В настоящее время налоговой инспекцией выставлено Требование "О представлении пояснений (внесении исправлений в налоговую отчетность)", в соответствии с которым налогоплательщику следует "Представить уточненный расчет, в связи с тем, что в Разделе 2 неверно определен коэффициент К2 и неверно исчислена сумма авансового платежа".
В связи с вышеизложенным, прошу Вас дать рекомендации по сложившейся ситуации: следует ли представлять уточненную декларацию, тем самым. признавая свою ошибку по исчислению и недоплате налога, либо оставить полученное требование без внимания.
1. Действительно, в настоящий момент действует Приказ Минфина РФ от 19.05.2005 г. N 66н "Об утверждении формы налогового расчета по авансовым платежам по земельному налогу и порядка его заполнения", последнее изменение которого датировано 19.02.2007 г. Соответственно, форма расчета не учитывает изменения, внесенные в п. 2 ст. 393 НК РФ.
Согласно подпункту 22 пункта 13 Раздела Порядку заполнения налогового расчета по авансовым платежам по земельному налогу (Приложение N 2 к Приказу Минфина РФ от 19.05.2005 г. N 66н) коэффициент К2 применяется для исчисления земельного налога в случае правообладания земельным участком в течение неполного отчетного периода. Коэффициент определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владении) налогоплательщика, указанных по строке с кодом 210, к числу календарных месяцев в отчетном периоде. Далее следует разъяснение, что в случае если земельный участок использовался в течение всего отчетного периода (3 месяца, 6 месяцев, 9 месяцев), то по строке с кодом 210 указывается соответственно "3", "6", "9", а по строке с кодом 220 указывается "1".
На титульном листе утвержденной формы расчета налогоплательщик может указать только следующие отчетные периоды: за квартал - 3, за полугодие - 6, за 9 месяцев - 9.
Таким образом, налогоплательщик, заполняя расчет за второй квартал 2008 года, может указать в соответствующем "окне" только цифру 6, что будет означать полугодие. Если указать цифру 3, то, исходя из текста Приказа, это будет означать, что расчет относится к первому кварталу 2008 года.
В связи с изложенным, согласно Приказу коэффициент К2 в расчете за полугодие должен определяться путем деления количества месяцев владения земельным участком (строка 201) на 6. Это не будет соответствовать требованиям п. 7 ст. 396 *(1) НК РФ в совокупности с п. 2 ст. 393 НК РФ, которые предусматривают в знаменателе число 3 (количество месяцев в одном квартале). Однако именно порядок заполнения формы налогового расчета авансового платежа, утвержденный Минфином РФ, нарушен не будет, поскольку коэффициент К2 введен именно Приказом Минфина РФ от 19.05.2005 г. N 66н. Нормами НК РФ определение данного коэффициента не предусмотрено.
Из этого следует, что мнение налоговой инспекции о неправильном определении коэффициента К2 не соответствует требованиям Приказа Минфина РФ от 19.05.2005 г. N 66н. Таким образом, направление в налоговую инспекцию Обществом уточненного расчета не является обязательным.
В то же время, несоответствие форм налоговой отчетности, утвержденных Минфином РФ, положениям НК РФ не предоставляет налогоплательщику право производить расчет авансового платежа с нарушением требований Кодекса. В связи с этим, авансовый платеж по земельному налогу за 2 квартал 2008 г. должен быть определен в соответствии с положениями главы 31 НК РФ и уплатить его в бюджет*(2).
В связи с этим, несмотря на то, что Обществом была использована форма налогового расчета, утвержденная Минфином РФ, возникает ситуация, когда сумма налога к уплате, указанная в налоговой отчетности, не будет соответствовать сумме налога, подлежащей уплате в бюджет.
Учитывая, что в соответствии с Приказом ФНС России от 16.03.2007 г. N ММ-3-10/138@ информация о сумме налога к уплате заносится в карточку расчетов с бюджетом на основании сведений, указанных в налоговой отчетности, то может возникнуть ненужное расхождение между суммой налога "начисленной" и "уплаченной".
Во избежание этого, рекомендуем сдать уточненный налоговый расчет, руководствуясь разъяснениями ФНС России, содержащимися в письме от 24.07.2008 г. N 3-7-04/178. Согласно тексту письма до внесения изменений в Приказ Минфина России N 66н при заполнении Раздела 2 "Расчет налоговой базы и суммы авансового платежа по земельному налогу" налогового расчета по авансовым платежам по земельному налогу необходимо учитывать следующее:
По строке с кодом 210 указывается количество полных месяцев владения земельным участком в течение отчетного периода. В случае если земельный участок использовался в течение всего отчетного периода, то по строке с кодом 210 указывается "3".
По строке с кодом 220 указывается коэффициент "К2", который применяется для исчисления земельного налога в случае правообладания земельным участком в течение неполного отчетного периода.
Коэффициент "К2" определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владении) налогоплательщика, указанных по строке с кодом 210, к числу календарных месяцев в отчетном периоде.
В случае если земельный участок использовался в течение неполного отчетного периода, например, 2 месяца, то коэффициент "К2" составит:
2 месяца : 3 месяца = 0,67.
Если земель
