Комментарий к письму Минфина России от 07.08.2008 N 03-03-06/1/439 ("Консультант", N 20, октябрь 2008 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 07.08.2008 N 03-03-06/1/439

Каким образом компании, которые оказывают коммунальные услуги в жилых помещениях в виде предоставления газа, отопления и горячего водоснабжения, могут определить доходы и расходы при отсутствии приборов учета потребленных коммунальных ресурсов? Ответ можно найти в комментарии.

Опубликованное письмо Минфина России посвящено определению доходов и расходов компании, оказывающей коммунальные услуги в жилых помещениях по предоставлению газа, отопления и горячего водоснабжения для расчета налога на прибыль организаций.

Расчет количества потребленных коммунальных услуг

Величину доходов и расходов фирма, предоставляющая газ, отопление и горячее водоснабжение сможет легко определить, зная фактический объем потребленных коммунальных услуг. Способствуют этому коллективные (общедомовые), общие (квартирные) или индивидуальные приборы учета. Как следует поступить организации, если данные приборы отсутствуют? В такой ситуации размер платы за коммунальные услуги следует рассчитывать на основе нормативов их потребления (ст. 157 ЖК РФ). Нормативы коммунальных услуг устанавливаются и определяются по Правилам, утвержденным постановлением Правительства РФ от 23.05.2006 N 306 "Об утверждении правил установления и определения нормативов потребления коммунальных услуг".

В своих разъяснениях относительно определения дохода коммунальных организаций при отсутствии приборов учета израсходованных жильцами газа, отопления и горячего водоснабжения специалисты Минфина России отсылают налогоплательщиков к Правилам предоставления коммунальных услуг гражданам, утвержденным постановлением Правительства РФ от 23.05.2006 N 307 (далее - Правила). В пункте 1 приложения 2 к Правилам прописан порядок определения платы за коммунальные услуги в данном случае. Этот порядок представлен в виде формул, в которых используются нормативы потребления рассматриваемых услуг.

Так, размер платы за отопление (руб.) в i-том жилом помещении многоквартирного дома определяется по формуле:

                          Р     = S  х N  х Т ,

                           о.i.    j    t    т

     где:

     S  - общая площадь i-того  помещения  (квартиры)  в  многоквартирном

      j

доме или общая площадь жилого дома (кв. м);

     N  - норматив потребления тепловой энергии  на  отопление  (Гкал/кв.

      t

м);

     Т  - тариф на  тепловую  энергию,  установленный  в   соответствии с

      т

законодательством РФ (руб./Гкал).

Для определения платы за холодное, горячее водоснабжение, водоотведение и электроснабжение (руб.) следует использовать такую формулу:

                            p     = n  x N  x T  ,

                             ky.i    i    j    ky

     где:

     n  - количество граждан, проживающих  (зарегистрированных)  в  i-том

      i

жилом помещении (квартире, жилом доме) (чел.);

     N  - норматив потребления соответствующей коммунальной  услуги  (для

      j

холодного, горячего водоснабжения и водоотведения - куб. м в месяц  на  1

чел.; для электроснабжения - кВт.час в месяц на 1 чел.);

     T   - тариф на соответствующий коммунальный ресурс,  установленный в

      ky

соответствии   с   законодательством   РФ   (для      холодного, горячего

водоснабжения  и  водоотведения  -  руб./куб.м;  для   электроснабжения -

руб./кВт.час).

А размер платы за газоснабжение в i-том жилом помещении многоквартирного дома или в жилом доме (руб.) определяется по следующей формуле:

           P   = [(S  х N     + (n  x N  ) + (n  х N  )] х T ,

            gi      i    go-1     i    gp      i    gv      g

     где:

     S     - общая площадь i-того помещения (квартиры) в  многоквартирном

      i

доме или общая площадь жилого дома (кв. м);

     N     - норматив потребления газа на отопление  жилых   помещений  в

      go-1

многоквартирном доме или жилого дома, в  том  числе  подсобных  помещений

жилого дома, включая помещения для содержания  домашнего  скота,  бани  и

теплицы, установленный на единицу  площади  помещения  (куб.  м/кв.  м  в

месяц);

     n     - количество  граждан,  проживающих    (зарегистрированных)  в

      i

i-том жилом  помещении  (квартире,  коммунальной  квартире,  жилом  доме)

(чел.);

     N     - норматив потребления газа на приготовление пищи (куб.  м   в

      gp

месяц на 1 чел.);

     N     - норматив потребления газа на подогрев воды  при   отсутствии

      gv

централизованного горячего водоснабжения (куб. м в месяц на 1 чел.);

     T     - тариф  (цена)  на  газ,  установленный  в    соответствии  с

      g

законодательством Российской Федерации (руб./куб.м).

Показатели, рассчитанные по вышеприведенным формулам, позволяют определить величину дохода в виде платы за коммунальные услуги как для целей бухгалтерского, так и налогового учета. Относительно расходов отметим следующее. Так как газ, вода и отопление являются основой (необходимым компонентом) деятельности по оказанию коммунальных услуг, затраты организаций сферы ЖКХ на приобретение данных видов сырья уменьшают их налогооблагаемую прибыль в составе материальных расходов. Данные выводы содержатся в опубликованном письме Минфина России.

Плата за коммунальные услуги равна плате за ресурсы

Согласно пункту 3 Правил, в качестве исполнителей коммунальных услуг могут выступать следующие организации:

- товарищество собственников жилья;

- жилищный или иной специализированный потребительский кооператив;

- управляющая компания;

- иная организация, производящая или приобретающая коммунальные ресурсы, при условии, если много квартирным домом непосредственно управляют собственники помещений.

Данные компании выступают в роли посредников между ресурсоснабжающей организацией и населением. Они не осуществляют перепродажу коммунальных ресурсов, а фактическим потребителем сырья выступает население. Такие организации должны рассчитывать размер платы за коммунальные услуги, а также приобретение исполнителем холодной воды, горячей воды, услуг водоотведения, электрической энергии, газа и тепловой энергии по тарифам, установленным в соответствии с законодательством РФ и используемым для расчета размера платы за коммунальные услуги гражданами. Об этом говорится в пункте 15 Правил. Таким образом, стоимость проданных ресурсоснабжающей организацией коммунальных ресурсов будет совпадать с платой за коммунальные услуги. Поэтому, как правило, доходы исполнителей равны их расходам.

Бухучет коммунальных доходов и расходов

В бухгалтерском учете организация, оказывающая коммунальные услуги, поступления от собственников в виде платы за отопление, газ и водоснабжение должна признавать в составе доходов от обычных видов деятельности как выручку от оказания услуг (п. 5 ПБУ 9/99 "Доходы организации", утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 N 32н). Делать это следует ежемесячно. Ведь расчетный период для оплаты коммунальных услуг равен календарному месяцу (п. 14 Правил).

Стоимость коммунальных ресурсов, которые организация сферы жилищно-коммунального хозяйства приобрела у ресурсоснабжающих компаний для предоставления коммунальных услуг потребителям, следует включать в состав расходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 N 33н).

Пример

ООО "Управляющая компания "Жилище" по договору управления многоквартирным домом предоставляет собственникам помещений полный объем коммунальных услуг. Коммунальные ресурсы она приобретает у ресурсоснабжающих фирм. В сентябре 2008 года компания предоставила потребителям коммунальные услуги на сумму 3 020 800 руб., в том числе НДС - 460 800 руб. Стоимость приобретенных для предоставления услуг коммунальных ресурсов также составила 3 020 800 руб., в том числе НДС - 460 800 руб.

Бухгалтер ООО "Управляющая компания "Жилище" сделал проводки:

Дебет 20 Кредит 60

- 2 560 000 руб. - отражена стоимость коммунальных ресурсов без учета налога на добавленную стоимость;

Дебет 19 Кредит 60

- 460 800 руб. - отражена сумма НДС, предъявленная ресурсоснабжающими фирмами;

Дебет 68 Кредит 19

- 460 800 руб. - сумма НДС, предъявленная ресурсоснабжающими фирмами, принята к вычету;

Дебет 62 Кредит 90-1

- 3 020 800 руб. - начислена плата за предоставленные потребителям коммунальные услуги;

Дебет 90-3 Кредит 68

- 460 800 руб. - начислен НДС со стоимости предоставленных потребителям коммунальных услуг;

Дебет 90-2 Кредит 20

- 2 560 000 руб. - списана стоимость потребленных коммунальных ресурсов.

"Консультант", N 20, октябрь 2008 г.